Налоговая политика. Налоговая реформа в России

Налоговая политика - совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются:

• обеспечение государства финансовыми ресурсами;

• регулирование экономики;

• решение социальных задач.

Существуют различные типы налоговой политики:

Политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет возрастают, а потом начинают сни­жаться.

Политика разумных налогов способствует развитию предпри­нимательства, но при этом поступления в бюджет сокращаются, что может привести к сокращению социальных программ.

Политика, характеризующаяся достаточно высоким уровнем обложения, но при значительной социальной защите населения.

В России используется первый тип налоговой политики. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает:

• планирование налогов;

• организацию взимания налогов;

• стимулирование взимания налогов;

• налоговый контроль.

Существовавшая в России до принятия Налогового кодекса налоговая система имела много недостатков:

1. Фискальный подход к налогообложению, т. е. на первый план выступает доходность бюджета.

Низкий удельный вес в составе доходов федерального бюд­жета составляют рентные платежи, т. е. плата за пользование объектами общественной монополии (в 2001 г. она была равна всего 4%), а также доходы от коммерческого использования го­сударственного имущества (менее 2%). В совокупном доходе стра­ны доля рентных платежей достигает 75%. С учетом акцизов на минеральное сырье и вывозных таможенных пошлин, с помощью которых изымается часть ренты, доля рентных платежей в феде­ральном бюджете 2001 г. составила 22%. В России по существу нет рентных платежей. Налоги, взимаемые за использование при­родных ресурсов, зависят от экономических результатов деятель­ности налогоплательщика.

2. Высокий уровень налогообложения - налоги составляли от 40 до 70% доходов юридических лиц. Велико налогообложение населения из-за большой доли косвенных налогов. Налоги душат налогоплательщика. Американский экономист Лаффер рассчи­тал, что у плательщика безболезненно можно изъять до 20% со­вокупного дохода, расширение производства будет продолжать­ся и при изъятии 25% дохода. Дальнейший рост налогов приве­дет к прекращению даже простого воспроизводства. Зависимость между уровнем налогов и доходами государства изображается кривой Лаффера (рис. 6.1).

3. Большое количество налогов, сборов и пошлин - более 250. Особенно много новых налогов появилось после того, как субъек­там Федерации было дано право вводить свои налоги. Стали по-

Рис. 6.1. Кривая Лаффера

являться такие экзотические налоги, как налог на падение объе­мов производства, прогон скота, содержание местной футболь­ной команды. Появились сборы за ввоз и вывоз товаров за пре­делы области или республики. Тува ввела собственные акцизы на продовольственное и минеральное сырье. Акцизы включались в цену товаров, а товары реализовывались за пределами респуб­лики. Получалось, что налог взимался с чужих налогоплатель­щиков, а поступал в собственный бюджет. Налоговая система России стала представлять собой лоскутное одеяло.

4. Нестабильность налоговой системы - законы меняются очень часто, особенно по налогу на прибыль и НДС. Сегодня действует более 3000 нормативных актов. Эти акты не всегда до­ступны. Если Законы, Указы и Постановления публикуются в открытой печати, то ведомственные инструкции, приказы с важ­ными изменениями и дополнениями не доходят до налогопла­тельщиков.

5. Сложность методики исчисления налогов - особенно по НДС.

6. Неоправданно широкие права налоговых органов - Мини­стерство Российской Федерации по налогам и сборам самостоя­тельно трактует законы, не несет ответственности за собствен­ные ошибки.

215

4. Жесткое наказание за нарушение налогового законодатель­ства. В России за сокрытие дохода штраф взимался в двух - трех­кратном размере, в США - 5% от неуплаченной суммы и 50% суммы, которую бы получил налогоплательщик, если бы он по­местил неуплаченные суммы в банк под проценты.

5. Нечеткость законов в области налогообложения.

6. Нечетко были разграничены полномочия между централь­ными, региональными и местными органами власти в области налогообложения.

7. Не урегулированный законодательно вопрос о налоговом контроле.

8. Массовое сокрытие доходов и низкая собираемость нало­гов - госбюджет теряет по этой причине до */₃ доходов.

По оценкам ЦЭМИ РАН, до 70% всего реального хозяйствен­ного оборота в стране не облагается никакими налогами¹. Это теневой криминальный сектор. Действуют многообразные схе­мы уклонения и ухода от налогообложения. Они опираются на три основные стратегии^{[XXXII] [XXXIII] (рис. 6.2).}

Рис. 6.2. Стратегии ухода от налогов

Самой распространенной является стратегия сокрытия легаль­ной деятельности. Коррупционные соглашения предполагают прямой подкуп представителей налоговых служб или вышестоя­щих органов государственной власти. Институциональные фик­ции означают организацию «предприятий на бумаге» или «пред­приятий-однодневок», которые исчезают через 3 мес., не сдавая баланс. Через них осуществляется обналичивание денежных средств. В основном создается цепочка: российская фирма - за­падная фирма, и деньги уходят на Запад. Более сложными явля­ются игры обмена, которые позволяют уводить в тень часть фи­нансовых потоков и имущества, балансируя на грани законных и незаконных действий.

9. Большое количество льгот - суммарно все льготы равны де­фициту госбюджета.

10. Отсутствие учета особенностей мотивации отечественных налогоплательщиков, что делает налоговую систему неэффек­тивной.

11. Нет четкого определения экономических стимулов, ори­ентирующих налогоплательщиков на уплату налогов в полном объеме.

Налоговая реформа в России готовилась в 1993-1996 гг. Од­нако годом масштабной налоговой реформы должен был стать 1998 г. В этом году был принят Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). По существу формируется новое на­логовое законодательство, создается новая отрасль права - на­логовое право.

Основные направления налоговой реформы вытекают из не­обходимости устранения вышеперечисленных недостатков:

• Построение единой стабильной налоговой системы.

• Сокращение числа налогов.

• Консолидация в федеральном бюджете внебюджетных фон­дов с сохранением их целевого характера.

• Новый понятийный аппарат, который ликвидирует много­численные белые пятна.

• Придание налоговой системе большей простоты и понят­ности и большей справедливости.

• Отмена «оборотных налогов», т. е. налогов, исчисляемых от объема выручки.

• Облегчение налогового бремени.

• Увеличение собираемости налогов.

• Развитие налогового федерализма.

• Сокращение числа льгот. В современных условиях право на налоговые льготы определяется не рынком, а способностью лоббировать свои интересы во властных структурах всех уров­ней. Массовые налоговые льготы для одних означают высокие налоговые ставки для других. Акцент должен быть сделан на пре­доставление налоговых льгот приоритетным видам хозяйствен­ной деятельности.

• Установление процедурных и процессуальных норм - пра­вил проведения налоговых проверок, предоставления отсрочек по уплате налогов, возврата излишне уплаченных налогов, об­жалования действий налоговой инспекции и др.

• Пересмотр состава налоговых нарушений и штрафов за них. Штрафы существенно снижены.

• Внесение изменений в порядок исчисления отдельных на­логов.

• Перенос центра тяжести в уплате налогов с юридических на физических лиц. Введение налога с продаж (5%) обременитель­но для большинства семей, среднедушевые доходы которых в 8­10 раз ниже, чем в странах с рыночной экономикой. Сначала надо создать средний класс, а потом уже облагать его налогом.

• Отказ от взимания тех налогов, уплату которых трудно кон­тролировать.

• Изменение структуры налогов. Необходим постепенный отказ от налогов на прирост доходов, прибыли, заработной пла­ты, объемов производства, инвестиций, занятости. Должен быть совершен переход к обложению налогами отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т.д., само наличие которых свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности. При этом теряется смысл сокрытия доходов. Про­изойдет отказ предпринимателей от теневой деятельности. Од­новременно необходимо укрепление тех государственных орга­нов, которые занимаются оценкой и регистрацией недвижимос­ти и иных видов собственности.

• Перенесение тяжести налоговой нагрузки с менее обеспе­ченных слоев населения на богатую часть населения, что создаст основу для социально ориентированной экономики.

• Создание условий, делающих выгодным платить налоги, а не экономить на их неуплате.

Следует отметить, что попытка сразу построить в РФ налого­вую систему, характерную для стран с развитой рыночной эко­номикой не удалась. Необходимо дальнейшее совершенствова­ние налоговой системы России. Налоговая политика должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития рос­сийской экономики.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные функции налогов?

2. Как классифицируются налоги?

3. Каковы основные условия установления налога?

4. В чем заключается сущность налоговой системы?

5. Каковы основные принципы построения налоговой систе­мы России?

6. Назовите права и обязанности налогоплательщиков.

7. Перечислите права и обязанности налоговых органов.

8. Какие виды ответственности предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации за совершение налоговых пра­вонарушений?

9. Каковы формы и методы налогового контроля?

10. Каковы основные направления налоговой реформы в Рос­сии?

11. Назовите основные недостатки современной налоговой системы России.

12. Перечислите основные недостатки налоговой системы Рос­сийской Федерации.

13. Охарактеризуйте основные стратегии ухода от налогов.