2.5. Обобщение информации о структуре налогового поля: состав и причины возникновения налоговых обязательств и налоговых вычетов в процессе хозяйственной деятельности
Анализ хозяйственной деятельности предприятия позволяет при условии ее распределения на три этапа в соответствии с формулой кругооборота капитала устанавливать причины возникновения налоговых обязательств и налоговых вычетов.
В отношении каждого этапа деятельности предприятия было ранее составлено подробное налоговое поле для общего режима налогообложения с перечнем возникающих показателей, значимых для расчета налоговой нагрузки, и причин, приводящих к их появлению. Налоговое поле представлено в виде табл. 16. Безусловно, оно имеет общий вид и содержит обязательные платежи в бюджетную систему, предусмотренные законодательством для общего режима налогообложения. Для каждого предприятия итогом анализа должно стать создание собственного "уникального" налогового поля, учитывающего особенности его хозяйственной деятельности и содержащего только те обязательные платежи в бюджетную систему, обязанности по уплате которых возникают у этого предприятия. Деятельность каждого предприятия отличается перечнем специфических хозяйственных операций и набором соответствующих данной деятельности активов. Графа таблицы "Причины возникновения" должна содержать в результате проведенного на предприятии анализа указания на конкретные операции и активы, приводящие к возникновению налоговых обязательств и вычетов.
Таблица 16
Три группы значимых для расчета налоговой нагрузки
показателей и периодичность их начисления в бухгалтерском
учете
Группа показателей Наименование обязательного платежа Этап деятельности предприятия Причины возникновения Отражение причины в бухгалтерском учете Начисленные налоговые обязательства налогоплательщика К-т 68 (69) НДС Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Затраты на строительство для собственных нужд Оборот Д-т 08 Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Операции реализации Оборот К-т 90 и 91 Акцизы Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Операции реализации Оборот К-т 90 и 91 Налог на имущество организаций Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Владение основными средствами Сальдо счетов 01, 03 и 02 Транспортный налог Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Владение транспортными средствами Данные счетов 01 и 03 Земельный налог Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Владение земельными участками Данные счетов 01 и 03 Единый социальный налог Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Затраты на оплату труда в производстве Д-т 20 (21...
29) Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Затраты на оплату труда в управленческих расходах Д-т 26 Затраты на оплату труда в коммерческих расходах Д-т 44 Затраты на оплату труда в прочих расходах Д-т 91 Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Затраты на оплату труда в производстве Д-т 20 (21... 29) Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Затраты на оплату труда в управленческих расходах Д-т 26 Затраты на оплату труда в коммерческих расходах Д-т 44 Затраты на оплату труда в прочих расходах Д-т 91 Взносы на обязательное пенсионное страхование Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Затраты на оплату труда в производстве Д-т 20 (21... 29) Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Затраты на оплату труда в управленческих расходах Д-т 26 Затраты на оплату труда в коммерческих расходах Д-т 44 Затраты на оплату труда в прочих расходах Д-т 91 Водный налог Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Потребление водных ресурсов в производстве Д-т 20 (21... 29) Производство электроэнергии и лесосплав Налог на добычу полезных ископаемых Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Добыча полезных ископаемых Д-т 43 Налог на прибыль Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Наличие налогооблагаемой прибыли К-т 99 и данные налогового учета Начисленные обязательства налогового агента К-т 68 НДС Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Приобретение активов у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации К-т 60 Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Приобретение активов у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации К-т 60 Операции аренды государственного имущества К-т 60 Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Приобретение активов у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации К-т 60 Операции аренды государственного имущества К-т 60 Налог на прибыль Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Приобретение недвижимого имущества или услуг по международным перевозкам у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства К-т 60 Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Приобретение работ (услуг) иностранной организации, не имеющей постоянного представительства К-т 60 Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Приобретение работ (услуг) иностранной организации, не имеющей постоянного представительства К-т 60 Выплата дивидендов К-т 75 Налог на доходы физических лиц Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Расчеты с работниками К-т 70 Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Возникшие потенциальные налоговые вычеты Д-т 19 (68) НДС Этап I "Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности" Операции приобретения активов Д-т 08, 10, 15... 41, 97 Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг) Приобретение производственных работ (услуг) Д-т 20 (21... 29) Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Приобретение работ (услуг) для управленческих и коммерческих нужд в качестве прочих расходов Д-т 26, 44, 91 Взносы на обязательное пенсионное страхование Этап II "Процесс производства продукции (работ, услуг)" Затраты на оплату труда в производстве Д-т 20 (21... 29) Этап III "Продажа продукции (работ, услуг) покупателям и получение денежных средств (иного имущества) в обмен" Затраты на оплату труда в управленческих, коммерческих и прочих расходах Д-т 26, 44, 91
Установив структуру налогового поля и состав трех групп показателей, участвующих в расчете налоговой нагрузки, следует перейти к оценке периодичности их возникновения в течение календарного года и оценке факторов, определяющих их величину.
В результате анализа хозяйственной деятельности предприятия выявляются причины появления налоговых обязательств и налоговых вычетов. Однако величина каждого из этих показателей рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства. Годовую сумму налоговых обязательств можно получить, зная периодичность их возникновения в течение календарного года, которая зависит от длительности налогового периода и наличия отчетных периодов. Кроме того, характеристика периодичности начисления обязательств связана со сроками уплаты обязательных платежей в бюджетную систему и необходима для оценки их влияния на денежные потоки.
Еще по теме 2.5. Обобщение информации о структуре налогового поля: состав и причины возникновения налоговых обязательств и налоговых вычетов в процессе хозяйственной деятельности:
- 3.4. Количественная оценка и периодичность возникновения и применения налоговых вычетов 3.4.1. НДС как потенциальный налоговый вычет
- 2.2. Налоговые обязательства и налоговые вычеты, возникающие на этапе приобретения ресурсов
- 1.3. Состав обязательных платежей в бюджетную систему, принимаемых в расчет налоговой нагрузки при различных налоговых режимах 1.3.1. Особенности налогового поля при общем режиме налогообложения
- 3.3. Оценка налоговых обязательств в случае исполнения предприятием функций налогового агента 3.3.1. Оценка обязательств налогового агента по НДС
- 3.3.3. Оценка налоговых обязательств налогового агента по налогу на прибыль
- Вопрос 6. Налоговая политика государства: сущность и инструменты реализации. Налоговое бремя экономики. Уровень налоговой нагрузки на предприятия и организации.
- Вопрос 3. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- 2.1. Представление о структуре налогового поля
- 21.4. Налоговая система понятие налога и налоговой системы; исходные принципы построения налоговой системы; функции и классификация налогов; организация налоговой службы
- 28. Налоговая система, налоговая политика и налоговая реформа в России.
- Бухгалтерский и налоговый учет регламентируемых налоговым кодексом РФ затрат: понятие, способы и порядок их документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
- 52. Налоговая система: состав, структура, функции
- Более точно сфокусированные благотворительные вычеты и налоговые кредиты