2.1. Представление о структуре налогового поля

Налоговое поле предприятия при общем режиме налогообложения можно представить в виде перечня налоговых платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения на следующие однородные группы, представленные в табл.

Таблица 12

Классификация обязательных платежей для общего режима

налогообложения в зависимости от объекта налогообложения

Перечень обязательных платежей Объект налогообложения Группы однородных обязательных платежей Источник покрытия НДС Выручка Платежи на объем реализации За счет покупателя Акцизы Выручка Единый социальный налог Выплаты в пользу работников Платежи на затраты Платежи включаются в затраты (расходы) Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве Обязательные взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации Водный налог Объем потребленных ресурсов Налог на добычу полезных ископаемых Объем произведенной продукции Платежи на объем производства Водный налог Налог на имущество организаций Балансовая стоимость основных средств Платежи на имущество Транспортный налог Технические характеристики транспортного средства Земельный налог Кадастровая стоимость земельного участка Налог на прибыль Налогооблагаемая прибыль Платежи на прибыль Платежи за счет прибыли

Для решения задачи расчета налоговой нагрузки на предприятие при общем режиме налогообложения определим место каждого из обязательных платежей, приведенных в табл.

Этапы кругооборота капитала в хозяйственной деятельности

предприятия

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Этап I ? Этап II ? Этап III ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Приобретение ресурсов,? Процесс производства ? Продажа продукции (работ,?

?необходимых для ведения? продукции (работ, ? услуг) покупателям и ?

? хозяйственной ? услуг) ?получение денежных средств?

? деятельности ? ? (иного имущества) в обмен?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

I ? ? I I

Д - Т ? ... П ... ? Т - Д

Схема 3

Формула кругооборота капитала позволяет представить всю хозяйственную деятельность предприятия в виде трех этапов:

- этап I - приобретение запасов ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Приобретение ресурсов изображается условно на схеме как их покупка с одновременной оплатой денежными средствами без уточнения источника получения денежных средств;

- этап II - процесс производства продукции (работ, услуг), являющийся целью создания данного предприятия. Данный этап представляет собой "потребление" в процессе производства приобретенных на этапе I ресурсов, а также одновременное приобретение и "потребление" услуг в процессе производства. Итогом этапа II являются два вида активов, отражаемых на соответствующих счетах и в бухгалтерском балансе в качестве отдельных статей: актива в виде незавершенного производства и в виде себестоимости произведенной готовой продукции (работ, услуг);

- этап III - процесс продажи продукции (работ, услуг), в результате которого происходит передача права собственности к покупателю на приобретенную им продукцию (работы, услуги).

На схеме 4 приводится хозяйственная деятельность предприятия в виде трех последовательных этапов с указанием "мест" возникновения каждой из групп обязательных платежей в бюджетную систему. Данную схему хозяйственной деятельности можно назвать обобщенным вариантом налогового поля предприятия, действующего при общем режиме налогообложения. Однако для расчета налоговой нагрузки предприятия необходимо получить подробную информацию о его налоговом поле, содержащую перечень возникающих налоговых обязательств по каждому из обязательных платежей, а также причин их возникновения.

Обобщенное налоговое поле предприятия при общем режиме

налогообложения

Этап I ? ?

Приобретение ресурсов ? ?

?????????????????????????? Этап II ?

? Расчеты с поставщиками?? Производство ?

?в процессе приобретения?? продукции ?

? экономических ресурсов?? (работ, услуг) ?

?????????????????????????? ??????????????????? Этап III

? \?/ ? ? Потребление ?? Продажа продукции

? ????????????????? ? экономических ?? (работ, услуг)

? ?Запасы активов??>? ресурсов ??

? ????????????????? ? в процессе ??

? \?/ ? ? производства ??

? ????????????????? ???????????????????

? ? Имущественные?? ? ? \?/ ?

? ? налоги ?? ? ? ???????????? ????????????????????????????

? ????????????????? ? ? ? Запасы ??>? Расчет финансового ?

? ? ? ? ? готовой ?? ? результата ?

? ? ? ? ?продукции?? ????????????????????????????

? ? ? ? ???????????? ????????

? ? ? ? ? ? ?Доходы? -

? ? ? ? ? ? ???????????????? ?????????

Группа ? "Налоги ? ? ? ? ? ? ?Расходы? = ?Прибыль?

? на имущество" ? ? ? ? ? ? ????????? ?????????

???????????????????????????????\?/??????????????????????????\?/????????????

? ? ? ??????????? ? ? ? ????????????? ?

? ? ? ?Налоги на? ? ? ? ?? Налоги ? ?

Группа ? "Налоги ? ? ? затраты ? ? ? ? ??на затраты? ?

? на затраты" ? ? ??????????? ? ? ? ????????????? ?

?????????????????????????????????????????\?/???????????????????????????????

? ? ? ???????????????? ? ? ?

? ? ? ? Налоги ?? ? ? ?

? ? ? ? на объем ?? ? ? ?

Группа ? "Налоги на объем? ? ? производства?? ? ? ?

? производства" ? ? ???????????????? ? ? ?

------\?/??????????????????\?/??????????????????\?/-------\?/??????????????

?????????????????? ???????????????? ?????????????????????????????

? НДС и акцизы ? ?? НДС по ? ?? НДС и ?? НДС по ??

?по приобретенным? ??приобретенным? ?? акциз по ??приобретенным??

? ценностям ? ?? услугам ? ?? операциям?? услугам ??

?????????????????? ???????????????? ??реализации?? ??

Группа "Налоги с оборота"? ?????????????????????????????

????????????????????????????????????????????????????????????????????????\?/

? ? ??????????????????

? ? ?Налог на прибыль?

Группа "Налоги с прибыли"? ? ??????????????????

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Схема 4

Разделение хозяйственной деятельности на три последовательных этапа позволяет увидеть процесс возникновения у предприятия объектов, которые приводят к появлению в учете соответствующих значимых для расчета налоговой нагрузки показателей:

- начисленных обязательств налогоплательщика по налогам;

- начисленных обязательств налогового агента по налогам;

- налоговых вычетов.

Каждая причина возникновения вышеперечисленных показателей отражается на определенном счете в бухгалтерском учете как хозяйственная операция или как иной объект наблюдения в бухгалтерском учете. Для каждой из данных причин при отражении в бухгалтерском учете устанавливаются дата и стоимостная оценка на данную дату.

Проведем анализ каждого из этапов хозяйственной деятельности предприятия.