8.2. Анализ динамики объема реализации продукции

Объем реализованной продукции (выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг) является основным результирующим показателем деятельности предприятия. От его величины зависит прибыль, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность и финансовое положение предприятия.

Поэтому систематический и глубокий анализ объема выручки от продаж в условиях рыночной экономики приобретает важное значение.

Есть два варианта определения выручки от продаж. Первый вариант - реализованной продукцией считается та, которая сдана заказчику и оплачена (т.е. на расчетный счет предприятия поступили платежи от заказчика за сданную ему продукцию). Второй вариант - реализованной продукцией считается та, которая отгружена заказчику (покупателю). В дальнейшем будет использоваться сокращенный термин - «выручка от продаж». О том, какого варианта придерживается предприятие, должно быть указано в положении об учетной политике на предприятии.

При анализе объема выручки от продаж следует определить абсолютное отклонение по данному показателю в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом, темп роста и выявить факторы, вызвавшие увеличение (уменьшение) объема продаж по сравнению с предыдущим годом.

Необходимую информацию можно получить в форме № 2 годового или квартального отчета и данных бухгалтерского учета.

Выручка от продаж продукции зависит от объема выпуска товарной продукции, изменений остатков готовой продукции на складах и изменений остатков отгруженной продукции (но еще не оплаченной). Эта зависимость выражается формулой товарного баланса:

где - выпуск товарной продукции; - остатки отгруженной продукции соответственно на начало и конец анализируемого периода; - остатки готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.

Если объем выручки от продаж исчисляется по оплаченной продукции, то ее сумма зависит от выпуска товарной продукции и изменения остатков готовой продукции на складе, а также изменения остатков отгруженной продукции.

Для определения влияния выпуска продукции и изменения остатков нереализованной продукции на объем выручки от продаж следует составить аналитическую таблицу (табл. 8.1).

Таблица 8.1

Влияние выпуска товарной продукции и изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации

Из данных табл. 8.1 видно, что значительный рост выручки от продаж обусловлен в основном увеличением объема товарной продукции. Положительное влияние оказало и снижение остатков нереализованной продукции.

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление факторов, вызвавших отклонение объема товарной продукции и остатков нереализованной продукции. Это позволит установить неиспользованные резервы производства.

К остаткам нереализованной продукции относятся: остатки готовой продукции на складах; товары отгруженные, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные, но не оплаченные в срок заказчиками; товары на ответственном хранении у покупателей.

В бухгалтерском балансе отражаются остатки нереализованной продукции в двух статьях: готовая продукция и расчеты с дебиторами за товары отгруженные, выполненные работы и услуги на начало и конец отчетного периода по их фактической себестоимости.

В связи с этим анализ изменения остатков нереализованной продукции возможен лишь при использовании данных бухгалтерского учета по счетам 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

О наличии резервов увеличения реализации продукции свидетельствуют такие остатки нереализованной продукции, как «Товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками» и «Товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта».

Резервом роста выручки от продаж является и ликвидация сверхнормативных остатков готовой продукции, которые выявляются путем сопоставления фактического их размера с установленным нормативом.

Далее анализ должен быть направлен на изучение причин изменения остатков нереализованной продукции, к числу которых относятся: неритмичность выпуска продукции, плохая организация контроля за ходом выпуска, отгрузки, оформления расчетов и поступления платежей на предприятие, несвоевременное оформление документов по реализации и др.

Важное значение имеет анализ объема продаж не только в целом по предприятию, но и по отдельным цехам, продукция которых включается в объем реализации. Так, в объем реализации включается стоимость продукции, изготовленной на сторону: по наборному цеху это текстовые формы и матрицы, по печатным цехам - плакаты, открытки, вклейки, по отделочным цехам - книги, брошюры, календари, по цеху культтоваров - готовые изделия и полуфабрикаты, а по вспомогательным цехам - работы промышленного характера для сторонних организаций и т.п. Поэтому объем продажи продукции в целом по предприятию зависит от суммы реализации продукции и услуг по отдельным цехам.

В условиях рыночных отношений важное значение приобретает выполнение полиграфических услуг в сроки, согласованные с заказчиком и зафиксированные в договоре.

Объем выручки от продаж продукции зависит от выпуска продукции в натуральном выражении и средней договорной цены за учетную единицу:

,

где - объем реализации в договорных ценах, - объем реализации в учетных краскооттисках, - средняя договорная цена за 1000 краскооттисков. Метод цепных подстановок позволяет рассчитать влияние изменения выпуска продукции в натуральном выражении и изменения договорных цен :

где - выпуск продукции в натуральном выражении в краскооттисках по отчету и в предыдущем году соответственно; - средняя договорная цена за учетную единицу по отчету и в предыдущем году.

Влияние изменения договорных цен в связи с инфляцией на объем реализации можно определить по формуле

где - дополнительный объем продаж в связи с инфляцией; - объем продаж по отчету в действующих договорных ценах; - объем продаж по отчету в ценах предыдущего года; - индекс цен в отчетном году.

По типографии имеются следующие данные (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Расчет средней договорной цены

Влияние изменения объема выпуска продукции в натуральном выражении на выручку от продаж:

= +15,6 х 170,47 = + 2659,33.

Влияние повышения средней договорной цены за учетную единицу на выручку от продаж:

= 459,2 х (+76,65) = + 35197,68.

Общее влияние двух факторов: + 37857,01.

В отчетном периоде индекс инфляции составил 14%. Отсюда выручка от продаж в отчетном году в сопоставимых ценах прошлого года будет равна 99542,1 тыс. руб. (113478 : 1,14). Следовательно, за счет повышения цен типография получила 13954,9 тыс. руб. (113478 - 99524,1), или 18,5% прироста, и 23904,1 тыс. руб. (99524,1 - 75620), или 31,6% за счет улучшения своей производственно-коммерческой деятельности.