8.5. Анализ выпуска продукции в натуральном выражении

В соответствии с заключенными с заказчиками договорами полиграфические предприятия должны обеспечить выпуск печатной продукции конкретных видов: книг, брошюр, плакатов и т.д.

Поэтому объектом анализа должно быть изучение выпуска продукции в натуральном выражении, т.е.

Номенклатура продукции - это систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции (ОКПП).

Печатные издания в натуральном выражении классифицируются по следующим укрупненным группам: книги и брошюры; журналы, продолжающиеся издания и бюллетени; изоиздания; картографические издания; нотные издания; газеты; бланки форм учетно-отчетной и плановой документации; печатные обертки, этикетки, упаковки; прочая печатная продукция.

Кроме того, полиграфические предприятия изготовляют товары народного потребления (тетради, бумажно-беловые товары, игрушки и игры из бумаги, картона и др.), шрифтовую продукцию и выполняют штемпельно-граверные работы.

Каждая из укрупненных групп печатной продукции включает те или иные ее разновидности (так, к группе «книги и брошюры» относят книги, брошюры, буклеты, календари-справочники, ежегодники и альманахи). В свою очередь, отдельные разновидности продукции, например книги, различаются по тематике (учебники, справочники и др.). Они, как правило, имеют разные параметры - объем, красочность, формат, тираж - и требуют разной технологии изготовления (вид набора, способ печати, скрепление блока и др.).

Все это многообразие изданий с разными параметрами и образует ассортимент полиграфической продукции.

Перечень конкретных изданий (заказов), которые предприятие должно изготовить, указывается в договорах заказчиков с типографией на выполнение полиграфических услуг.

Исходя из параметров отдельных заказов (тиража, объема, красочности, способа печати и т.д.) в плане предприятия производственным подразделениям устанавливается задание по выпуску продукции в учетных и физических единицах измерения по видам производства: изготовление набора, фотоформ, печать высокая ротационная, печать офсетная, изготовление переплетных крышек и т.д.

В настоящее время не разработан полиграфический ассортимент, в котором бы вся продукция классифицировалась с точки зрения технологических параметров (тиража, объема, характера оформления, способа печати и т.д.). Поэтому выполнение плана по ассортименту обычно анализируется на основе данных о выпуске продукции по отдельным видам производства: листам набора, листам-оттискам, книжным блокам и т.д.

Таким образом, анализ выполнения плана по производству продукции в натуральном выражении должен включать: выполнение плана по установленной номенклатуре, по числу конкретных заказов, определенных договорами, и выполнение планового ассортимента продукции по отдельным видам производства.

Оценка выпуска продукции по номенклатуре проводится в двух направлениях: 1) дается оценка выполнения годового плана и темпов роста по сравнению с предыдущим периодом; 2) изучается динамика выпуска продукции в натуральном выражении за ряд лет.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении фактического выпуска продукции в натуральном выражении по перечню важнейших видов продукции с плановым заданием, а также с выпуском продукции в предыдущем отчетном периоде. По каждому виду продукции определяется процент выполнения плана, отклонение от плана в абсолютном выражении и от выпуска продукции в предыдущем периоде. При этом необходимо установить: число групп продукции, по которым план выполнен и перевыполнен; число видов продукции, выпущенных вне плана; число видов продукции, предусмотренных планом, но не изготовленных в отчетном периоде.

Необходимые данные для анализа имеются в форме № 1-п (табл. 8.5.).

Таблица 8.5

Динамика выпуска продукции по номенклатуре, млн. уч. л.-отт.

Данные табл.

Дальнейший анализ должен быть направлен на установление причин, вызвавших изменения в номенклатуре. К ним относятся своевременность и полнота выполнения заказчиками заключенных договоров с типографиями на полиграфические работы, изменения на рынке полиграфических услуг. Для более углубленного анализа динамики выпуска продукции в натуральном выражении следует проанализировать производство продукции в разрезе отдельных цехов (табл. 8.6.).

Таблица 8.6

Выпуск продукции в натуральном выражении отдельными цехами

Как видно из приведенных данных, по всем видам продукции наблюдается рост выпуска продукции по сравнению с предыдущим годом. Однако уменьшился выпуск фотонабора в связи с отсутствием спроса на фотонабор со стороны заказчиков, а также снижение выпуска по папочному цеху в связи с ростом среднего объема выпускаемых книг.

Изменение основных параметров печатной продукции (тиража, объема, формата, красочности, способа печати, сложности набора и т.п.) оказывает существенное влияние на экономические показатели деятельности предприятий (объем выпуска, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность, фондоотдачу и др.). Поэтому важно установить, имели ли место в отчетном периоде изменения в ассортименте печатной продукции (которые в основном зависят от деятельности предприятия) и каково их влияние на объем продукции.

В общем виде основные ассортиментные сдвиги в выпуске продукции можно выявить путем сравнения темпов роста выпуска продукции по сравнению с предыдущим годом в учетных и физических единицах измерения.

Так, сравнение темпов роста по изготовлению набора в физических и учетных листах позволяет установить изменение емкости листа набора, которая в свою очередь зависит от формата издания, формата набора, кегля и гарнитуры шрифта. Если темп роста по изготовлению набора в физических листах выше, чем в учетных , значит, уменьшился коэффициент средней емкости одного физического листа набора , т.е. если , то уменьшился, а если , то повысился.

Сопоставление темпов роста по печати книжно-журнальной продукции в физических листах-оттисках и листах-оттисках, приведенных к формату 60х90 см, позволит выявить изменение формата печатной продукции. Если темп роста по печати в физических листах-оттисках выше темпа роста в листах-оттисках, приведенных к формату 60х90 см, , т.е. если , значит, печаталась продукция меньших форматов, чем планировалось, и наоборот.

Сравнение темпов роста по печати многокрасочной продукции в краскооттисках, приведенных к формату 60х90 см, и в печатных листах, отпечатанных всеми красками, приведенных к формату 60х90 см, позволяет выявить изменение средней красочности печатной продукции . Превышение темпа роста по печати многокрасочной продукции в приведенных краскооттисках над темпом роста в печатных листах, отпечатанных всеми красками, свидетельствует о повышении средней красочности печатной продукции, и наоборот, т.е. если , то повысился, а если , то снизился.

Сопоставление темпов роста по выпуску печатной продукции в физических листах-(краско)оттисках и количеству приправок (приладок) дает возможность выявить изменение средней тиражности. Если темп роста по приправкам (приладкам) выше темпов роста по печати в физических листах-(краско)оттисках , т.е. если , то снизился средний тираж печатной продукции, и наоборот.

На выпуск книг, брошюр в экземплярах влияет изменение их среднего объема. Это влияние можно установить, если сравнить выполнение плана по выпуску книг, брошюр в экземплярах и учетных листах-оттисках . Если , то средний объем книг, брошюр уменьшился, а если , то увеличился.

Данные бухгалтерского учета о производстве полуфабрикатов в натуральном выражении и отчетов о работе цехов позволяют получить необходимую информацию, чтобы определить влияние изменения параметров печатной продукции на ее выпуск.

Влияние всех перечисленных факторов на объем продукции в натуральном выражении можно рассчитать следующим образом.

1. Влияние изменения средней ёмкости листа набора (табл. 8.7) на выпуск в физических листах набора в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему периоду :

,

где - выпуск продукции в приведенных листах набора; - то же, в физических листах набора; - средний коэффициент ёмкости одного листа по отчету и в предыдущем периоде соответственно.

Таблица 8.7

Определение среднего коэффициента ёмкости листа набора

Коэффициент ёмкости одного листа повысился с 1,75 до 1,8. В связи с этим выпуск продукции в физических листах набора уменьшился на 8,14 физических листов [(1,8 - 1,75) х 285 / 1,75], что составляет к предыдущему периоду -2,5% (-8,14 / 320 х 100). Таким образом, снижение выпуска продукции в физических листах набора на 10,9% вызвано повышением ёмкости одного листа набора (-2,5%) и уменьшением производства набора в учетных листах -8,4 (91,6 - 100). Общее влияние -10,9% (-2,5 + +(-8,4) = -10,9).

На изготовление фотоформ в тыс. влияет изменение средней площади одной фотоформы в тыс. . Влияние этого фактора можно определить по формуле

,

где - выпуск фотоформ в физических штуках по отчету; - средняя площадь одной фотоформы в .

Исходная информация приведена в табл. 8.8.

Таблица 8.8

Определение средней площади одной фотоформы

Повышение средней площади одной фотоформы увеличило выпуск фотоформ в тыс. см2 на 1572,7 [(0,5542 - 0,3427) х 7436], что составляет к предыдущему периоду 51,1% (1572,7 / 3076,3 х 100).

Уменьшение изготовления физических штук фотоформ на 17,2% (82,8 - 100) снизило общий прирост по изготовлению фотоформ в тыс. со 151,1% до 134,0% (51,1 - 17,2 = 33,9%).

2. Влияние изменения формата печатной продукции (табл. 8.9) на объем выпуска продукции в учетных листах-оттисках в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему периоду :

где - выпуск продукции в физических листах-оттисках; - то же, в приведенных листах-оттисках; - средний коэффициент перевода печатных листов в учетные печатные листы по отчету и в предыдущем периоде соответственно.

Таблица 8.9

Определение среднего коэффициента приведения

Темп роста по офсетной печати в физических краскооттисках составил 105,4%, но в связи с тем, что формат печатной продукции увеличился (о чем свидетельствует повышение коэффициента приведения с 1,25 до 1,393), выпуск продукции в учетных краскооттисках возрос на 43,4 млн. учетных краско-оттисков [(1,393 - 1,250) X 303,9], что составляет к предыдущему периоду 12% (43,4 / 360,5 X 100) или (117,4 - 105,4).

В то же время рост выпуска книжно-журнальной продукции в физических краскооттисках на 5,4% позволил увеличить объем производства в учетных краскооттисках на 117,4%.

3. Влияние изменения средней красочности печатной продукции (табл. 8.10) на объем выпуска продукции в печатных листах, отпечатанных всеми красками, в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему году:

где - средняя красочность многокрасочной продукции по отчету и в предыдущем году соответственно; - выпуск многокрасочной продукции в краскооттисках, приведенных к формату 60х90 см; - то же, в печатных листах, приведенных к формату 60х90 см, отпечатанных всеми красками.

Таблица 8.10

Расчет среднего коэффициента красочности печатной продукции

Данные табл. 8.10 свидетельствуют о понижении средней красочности с 4,76 до 4,18. Это позволило увеличить выпуск печатных листов, отпечатанных всеми красками, на 7,4 [((4,18 - 4,76)х61,1)/4,76], что составляет 15,4% к предыдущему году (7,4 / 48,4 х 100) или (126,2 - 110,8 = 15,4). В то же время рост выпуска книжно-журнальной продукции в краскооттисках на 10,8% позволил увеличить выпуск в печатных листах в целом на 26,2% (10,8% - за счет роста объема производства и 15,4% - за счет снижения красочности печатной продукции на листовых офсетных машинах).

4. Влияние изменения среднего объема книг (брошюр) на выпуск продукции в экземплярах (табл. 8.11) в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему году :

где - выпуск книг (брошюр) в экземплярах; - средний объем книг (брошюр) в предыдущем году в печатных листах; - изменение среднего объема книг (брошюр); - выпуск книг (брошюр) в приведенных листах-оттисках.

Таблица 8.11

Расчет среднего объема брошюр

Средний объем брошюр увеличился с 9,69 до 10,46 печ. л. Из-за этого выпуск брошюр в экземплярах уменьшился на 791.9 тыс. экз. [(10,46 - 9,69) х 9965 / 9,69], что составляет 8,7% (791,9 / 9139 х 100).

Увеличение выпуска брошюр в учетных листах-оттисках обусловило рост его в экземплярах на 17,7%, но повышение их среднего объема позволило увеличить выпуск брошюр в экземплярах лишь на 109% (117,7 - 8,7=109%).

5. Влияние изменения среднего тиража печатной продукции на ее выпуск:

где - число приправок по отчету и в предыдущем году соответственно; - время на одну приправку в предыдущем периоде, ч; - время на печатание (1 тыс. прогонов), ч.

Например, в связи с повышением среднего тиража в отчетном периоде на машинах высокой печати было 190 приправок вместо 205. Продолжительность одной приправки в предыдущем году - 4,8 ч, а печати (1 тыс. листо-прогонов) - 0,65 ч. Отсюда, дополнительный выпуск продукции в связи с повышением средней тиражности на данных машинах равен 110,7 тыс. листо-прогонов [(190 - 205) х 4,8 / 0,65].

Для оценки степени выполнения плана по ассортименту в целом по предприятию используются различные способы (с помощью среднего процента, по способу наименьшего процента и др.).

Наиболее широко применяется средний процент выполнения плана по ассортименту , который можно определить по одной из формул:

или

где - выпуск продукции в пределах плана в оптовых ценах, принятых в плане (при невыполнении плана в расчет принимается фактический объем выпуска, а при выполнении и перевыполнении - плановый выпуск); - выпуск продукции по плану; - стоимость недополученной по отдельным позициям продукции.

Для того чтобы устранить влияние изменения средних договорных цен, объем выпуска продукции по плану и отчету берется в одних и тех же ценах.

Процент выполнения плана по ассортименту будет определен тем точнее, чем более дифференцированными будут сведения о видах выпускаемой продукции, например не просто по набору, печати, а по ручному, строкоотливному, буквоотливному, фотонабору, печати на плоскопечатных машинах, листовых ротациях и т.д. Однако при использовании этого способа степень невыполнения плана по отдельным видам продукции, которая важна при оценке выполнения плана по ассортименту, затушевывается. В связи с этим для оценки степени выполнения плана по ассортименту применяются другие способы, в частности способ наименьшего процента, т.е. исходя из наименьшего процента выполнения плана по какому-либо виду продукции, входящему в выпуск продукции.

При этом наименьший процент берется по тем видам, по которым фактический выпуск меньше планового. Чтобы определить, по скольким видам продукции план не выполнен в натуральном выражении, надо показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитанный способом наименьшего процента, дополнить данными об удельном весе видов продукции, по которым план не выполнен, в общем их количестве.

Причинами недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. К внешним относятся: изменение конъюнктуры рынка на отдельные виды полиграфических услуг, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Изменение параметров печатной продукции (формата, тиража, красочности, группы сложности набора, печати и приправки и др.) вызывает увеличение (уменьшение) ее объема не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. Это обусловлено тем, что договорные цены на полиграфические услуги формируются с учетом технологической сложности изготовления отдельных изданий, типоразмеров оборудования, используемого при их изготовлении, и вариантов технологического процесса.

Поэтому изменение параметров печатной продукции отражается на договорных ценах на полиграфические работы, услуги, что вызывает изменение средней цены за учетную единицу - лист набора, 1 тыс. листов-оттисков и др.

Чтобы установить было ли изменение средних оптовых цен на учетную единицу отдельных комплексов работ, надо сопоставить темпы роста или проценты выполнения плана по выпуску того или иного вида продукции в натуральном и стоимостном выражении. В тех случаях, когда темпы роста по выпуску продукции в натуральном выражении выше, чем в стоимостном , т.е. когда , средняя оптовая цена за учетную единицу уменьшилась, а если - повысилась.

Уменьшение (увеличение) объема продукции в связи с изменением средних свободных оптовых цен на отдельные комплексы работ можно определить по формуле

где - фактический выпуск продукции в натуральном выражении; - отклонение в средней оптовой цене за учетную единицу продукции; - средняя оптовая цена за учетную единицу продукции по отчету, руб.; - средняя оптовая цена за учетную единицу в предыдущем отчетном периоде.

Средние договорные цены на отдельные комплексы работ можно определить путем деления объема выпуска продукции в стоимостном выражении на объем выпуска продукции в натуральном выражении, т.е. так же, как это сделано при анализе объема продаж (табл. 8.2).