1. 3. доходы И РА СХОДЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

13.1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Все возникающие дохода предприятия укрупненію классифицируются следующим образом [7]: •

от реализации товаров (работ, услуг); •

внереализационные; •

не учитываемые при определении налоговой базы (рис. 1.2). Доходы от реализации товаров (работ, услуг)

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) согласно налоговому законодательству признаются: •

передача права собственности на товары одного лица другому; •

выполнение работ одним лицом для другого; •

оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.

К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается также их использование внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

18

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, перссчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания этих доходов.

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

доходы от долевого участия в других организациях; •

доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки); • штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; •

суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду); •

доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); •

проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; •

суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию; •

поступления в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав); •

доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Внереализационными доходами также являются: •

доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; •

положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ.

Кроме того, к внереализационным доходам относятся: •

стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, связанных с Конвенцией об уничтожении химического оружия); •

стоимость имущества (работ, услуг), полученного в рамках благотворительной деятельности и использованного не по целевому назначению (в том числе денежных средств); • суммы, па которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации; •

суммы возврата некоммерческой организацией ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; •

суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; •

доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; •

стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

В первой части Налогового кодекса РФ (ст. 40, п.

К сделкам, подпадающим под контроль налоговых органов, относятся: •

вывоз продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг за пределами Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках; •

товарообменные (бартерные) операции; •

сделки при отклонении цены товара, работы или идентичных и однородных товаров на 20 % и более; •

сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами для целей налогового учета

признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представленных ими лиц, а именно... лица, состоящие в соответствии с Семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (ст. 20, п. 1 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогового учета по вышеуказанным сделкам определяется дополнительная материальная выгода, которая относится к внереализационным доходам.

Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день совершения сделки. По сделкам между взаимозависимыми лицами дополнительная материальная выгода определяется как сумма, образующаяся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости.