/. 2. ДОХОДЫ И РА СХОДЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Эти документы относятся к системе регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Бухгалтерские нормативные документы дают следующие определения экономических категорий «доходы» и «расходы»:

доходы — увеличение экономических выгод в результате поступления активов1 и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала2 предприятия, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества);

1 Активы (от лат. aclivus —действенный, англ. asset, assets) — совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию (здания, сооружения, оборудование, материальные запасы, банковские вклады, вложения в ценные бумаги, патенты, авторские права), в которые вложены средства учредителей, владельцев предприятия. Активы принято делить на материальные (осязаемые) и нематериальные (неосязаемые, не являющиеся физическими объектами). К последним относятся права пользования интеллектуальным продуктом, патентами, изобретениями. В состав активов предприятий (англ. enerprise's assets) включают: долгосрочные активы, срок оборота которых свыше одного года (основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения); текущие, активы, срок оборота которых менее одного года (производственные запасы, готовая продукция, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).

'У

" Капитал (франц., англ.

расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (материально-производственных запасов, денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Другими словами, доходы — это поступления или другие увеличения активов предприятия либо расчетов по его обязательствам от поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности и хозяйственных операций, которые составляют основные и дополнительные направления деятельности, включая и случайные. Доходы увеличивают собственный капитал фирмы. Расходы — это все затраты, которые в данном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности и других хозяйственных операций и служат для получения соответствующих доходов.

Понятие «экономическая выгода» закреплено в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы предприятия имеют одинаковую структуру построения и в зависимости от их характера, условий получения или осуществления и направлений деятельности предприятия делятся па доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы).

К прочим поступлениям (расходам) относятся: •

операционные доходы (расходы); •

внереализационные доходы (расходы); •

чрезвычайные доходы (расходы).

Критерием отнесения операций к обычным видам деятельности является предмет деятельности предприятия, т. е. тс направления его деятельности, ради осуществления которых и было оно создано.

В Положениях не дается определение операционных и внереализационных доходов и расходов, а только приведен их перечень. Поэтому приведенное на стр. 10 определение операционных расходов не совпадает с этим понятием в бухгалтерском учете.

Состав доходов и расходов приведен в табл.

Сдача имущества в аренду

Предоставление за плату прав пользования различными видами интеллектуальной собственности Участие в уставных капиталах друі их организаций

Сдача имущества в аренду, предоставление за плату прав пользования различными видами интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций — если это не предметы деятельности предприятия

Продажа, списание и прочее выбытие основных средств и других активов

Совместная деятельность 1. Обычные виды деятельности Выручка от реализации (продажи)

Арендная плата

Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности Поступления, получение которых связано с этой деятельностью 2.

Операционная деятельность Поступления, связанные с этими видами деятельности

Выручка и другие поступления от продажи и прочего выбытия активов

Прибыль от совместной деятельности Расходы по выпуску продукции, покупке товаров, выполнению работ и услуг и по их реализации (продаже) Расходы, связанные с этим видом деятельности

'Го же — // —

Расходы, связанные с этими видами деятельности

Расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием основных средств и других активов Расходы, связанные с совместной деятельностью Штрафы, пени, неустойки за нарушение условии хозяйственных договоров

Выявленные в отчетном году результаты прошлых лет Списание сумм задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Курсовые разницы

Активы, полученные (или переданные) безвозмездно Прочие

Последствия чрезвычайных обстоятельств: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.

3. Внереализационные операции Полученные пени, штрафы, неустойки

Прибыль прошлых лет

Сумма кредиторской задолженности

Сумма положительных курсовых разниц

Активы, полученные безвозмездно, в рыночной оценке

4.

Уплаченные пени, штрафы, неустойки

Убыток прошлых лет

Сумма дебиторской задолженности

Сумма отрицательных курсовых разниц

Активы, переданные безвозмездно, в учетной оценке

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности Приведенный состав доходов и расходов включает все возможные поступления, которые с точки зрения бухгалтерского учета признаются доходами, и все возможные выбытия средств, с точки зрения бухгалтерского учета являющиеся расходами.

Для целей бухгалтерского учета не признаются доходами следующие поступления от других юридических и физических лиц: •

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; •

суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; •

предоплата и авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; •

переданные активы для обеспечения исполнения обязательств — задаток и залог (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю); •

в погашение предоставленного кредита, займа.

Такой подход к определению поступлений, не являющихся доходами, концептуален: то, что не принадлежит предприятию на правах собственности, или то, что ему вернули, выданное им ранее в виде займа, залога, задатка, не является его доходом.

Не признаются расходами выбытие активов, связанное со следующим: •

приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); •

приобретением долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (вклады в уставные или складочные капиталы других организаций, покупка ценных бумаг не с целью их перепродажи); •

благотворительностью, со спортивными мероприятиями, отдыхом, развлечениями, мероприятиями культурно-просветительного характера и т. п.; •

выплатой в пользу комитента, принципала по договорам комиссии, поручения, агентскому; •

предварительной оплатой (аванс, задаток) за товарно- материальные ценности, работы, услуги; •

погашением кредита или займа, полученных предприятием. Из этого перечня ясно, что к расходам с точки зрения бухгалтерского учета не относятся затраты предприятия, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, т. е. текущие затраты, относящиеся к текущему отчетному периоду.

Разница между суммами доходов и расходов за соответствующий отчетный период составляет финансовый результат, или прибыль (убыток), предприятия.

Таким образом, затраты предприятия переходят в разряд расхода в бухгалтерском учете в момент получения дохода.