2. Классификация бухгалтерских ошибок

Ошибка - неправильность в действиях, поступках, высказываниях, мыслях, погрешность (Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. - М.: Астрель, АСТ, 2000).

Ошибкой в бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности (объектов учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.

Рисунок 8.2. Классификация ошибок по преднамеренности совершения.

В курсе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» рассматриваются только неумышленные ошибки, а анализ умышленных ошибок является предметом судебной бухгалтерии.

Классификация бухгалтерских ошибок различна и зависит от признака положенного е её основу.

Рисунок 8.2. Классификация ошибок по степени влияния на бухгалтерскую информацию.

По отношению к процедуре бухгалтерского учета в зависимости от того, затрагивают ли ошибки только технику оформления хозяйственных операций или заключаются в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности, можно выделить ошибки по форме (технические), по содержанию (процедурные) и специфические.

1). Технические ошибки, затрагивают только форму (технику) оформления хозяйственных операций, но не искажают их экономической сущности: арифметические ошибки, описки, пропуски. Их наличие приводит к неравенству итоговых показателей отчетности либо очевидному логическому несоответствию величины ошибочного показателя реально возможному значению. Эти ошибки можно легко исправить в процессе подготовки отчетов, но если бухгалтер, желая восстановить нарушенное равенство, произвольно изменит еще один или несколько показателей, то поиск таких ошибок существенно усложняется.

2). Процедурные ошибки или ошибки по содержанию, приводят к неправильному отражению экономической информации об осуществленных операциях в бухгалтерском учете и отчетности, поскольку связаны с несоблюдением процедуры бухгалтерского учета.

Их можно подразделить на следующие разновидности:

а) ошибки при документировании операций (отсутствие первичных документов на осуществленные операции или наличие фальсифицированных документов на реально не осуществленные в действительности операции);

б) ошибки в периодизации (отражение операции не в том отчетном периоде), возникают вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, чаще всего возникают из-за несвоевременного получения от партнеров документов или неправильного понимания понятий ("расходы будущих периодов", "доходы будущих периодов", "авансы" и т.д.);

При наличии ошибок в периодизации, как правило, не фальсифицируются данные бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в период заполнения учетных регистров и составления отчетов документальное подтверждение неучтенных фактов отсутствует. Но очевидна возможность искажения финансовых результатов деятельности организации, изменения налоговой базы по отдельным видам налогов (НДС, налог на имущество).

в) ошибки в корреспонденции счетов состоят в отражении фактов хозяйственной жизни не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены Планом счетов (составление неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций);

г) ошибки в оценке обусловлены как неверным выбором способа опенки, так и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т.д. (нарушение установленных принципов определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета, начисления амортизации, формирования резервов и т.д.);

д) ошибки в представлении информации в отчетности (неправильное отражение информации, сформированной на бухгалтерских счетах, в строках бухгалтерской отчетности).

К ошибкам этой группы можно отнести: неправильную группировку балансовых статей (объединение разнородных по экономическому содержанию статей, разбивка балансовой статьи и включение ее отдельных частей в другие статьи), погашение активных сумм пассивными и наоборот путем неправильного зачета требований и обязательств.

3). Специфические ошибки, или ошибки автоматизированной обработки информации связаны с широким применением средств вычислительной техники, оснащенных специальными компьютерными программами для обработки учетных данных.

Ошибки этой группы могут возникать как при вводе, так и непосредственно при использовании определенного программного обеспечения — обработке, хранении и передаче данных.

Наиболее распространенные из них: повторный ввод, «потеря» данных при сохранении, неточное округление. Например, часть данных, введенных в компьютер, может оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества, поломки компьютера и т.д. Или, например, программа не была своевременно настроена при изменении нормативных актов по бухгалтерскому учету или учетной политике, в результате чего начисление амортизации, списание материалов и прочие операции производились неправильно.

Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, поскольку риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности, существенно возрастает. Во-первых, ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации, организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности. Во-вторых, становится возможным применение к организации финансовых (налоговых) санкций.