1. Значение и целевая направленность отчета об изменениях капитал в рыночной экономике в РФ и МСФО

Отчет об изменениях капитала в МСФО. Отчет об изменениях капитала МСФО 1 рассматривается в качестве основного; он составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

Как было сказано ранее, в МСФО 1 капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов организации. Капитал может группироваться по подклассам, например, в корпоративной компании могут отражаться такие подклассы как:

· капитал, вложенный акционерами,

· нераспределенная прибыль,

· резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами, такими, как внесение капитала и выплата дивидендов. Напомним, что МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" обусловлено, что все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют те прибыли или убытки, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в капитале, К ним относятся;

· результаты переоценки основных средств;

· результаты переоценки инвестиций;

· курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытка, поэтому МСФО 1 регламентируется в обязательном порядке составление отдельной части финансовой отчетности — отчета об изменениях в капитале, призванного раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

· операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

· полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т. е. выплатой дивидендов.

Прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках и отражаемые непосредственно в капитале, перечислены выше.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах:

· с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках);

· с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:

· чистая прибыль или убыток за период;

· величина доходов и расходов, прибылей и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

· изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

· стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

· сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

· сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

· чистая прибыль или убыток за период;

· каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

· кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

Отчет об изменениях капитала в РФ. Сведения о собственном капитале экономических субъектов широко используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности организаций. Достоверность этого показателя обеспечивается ведением обоснованных записей в учете всех его составляющих.

Составляющие собственного капитала можно подразделить на две группы:

- инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие;

- накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии за счет части полученной прибыли сверх того, что был образован в результате первоначального и последующих дополнительных взносов собственников.

Информация о собственном капитале организации отражается в двух формах отчетности - Бухгалтерском балансе (форма N 1) и Отчете об изменениях капитала (форма N 3).

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Коммерческие организации форму N 3 "Отчет об изменениях капитала", заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Но, малые предприятия, обязанные проводить аудиторскую проверку, отчетность предоставляют в полном объеме, форму № 3 не будут представлять только при условии отсутствия у них соответствующих данных (п.3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Напомним, обязательный аудит надо проводить в случаях, указанных в ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Например, если годовой объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 500 тыс. раз превышает установленный законом МРОТ или сумма активов баланса на конец отчетного года больше установленного МРОТ в 200 тыс. раз.

Право, не предоставлять в составе отчетности форму № 3, предоставлено и общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за 2005 г. отражаются за отчетный, 2005-й и предыдущий, 2004 г.

Это правило не распространяется на вновь образованные организации, для которых первым отчетным периодом является 2005 г. Они вписывают сведения в форму N 3 только за один год.

Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в Отчет вносятся дополнительные строки.

Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в Отчет придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т.д.

В тоже время, при формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся. Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.