ВВЕДЕНИЕ

На рис. 4.1 показано место отчета о прибылях и убытках в общей сцс, теме отчетности компании. Фактически он является своего рода мостом между балансами начала и конца отчетного периода.

щ основное назначение — показать, какие доходы получила за это врем„ компания и каковы были ее расходы. Разница между этими двумя пока3а. телями является прибылью компании от основной или текущей деятель, ности. Таким образом, это документ, показатели которого очень тесно привязаны к конкретному периоду времени. В бухгалтерском учете суще. ствует множество правил, на основании которых вычисляются значения доходов и расходов компании.

Совокупный доход

Под совокупным доходом, или выручкой (total revenue earned), понимаются начисленные компании суммы, и, как правило, никаких проблем с их точным определением не наблюдается.

Однако все становится далеко не таким простым делом, когда речь заходит, скажем, о величине совокупного дохода за второй год, например, при осуществлении проекта строительства, общий срок которого составляет три года. Здесь существуют различные точки зрения на то. что следует включать в этот показатель. Также не все ясно, если речь, например, идет о компании, предоставляющей услуги по инженерно-конструкторским разработкам, которая продает склад. Будут ли денежные средства от этой продажи частью совокупного дохода?

Совокупные понесенные затраты

Определение величины совокупных понесенных затрат может вызват- еще большие затруднения.

Существуют два правила, позволяющие определить затраты, которые должны быть учтены: затраты, имеющие непосредственное отношение к выручке, например прямые затраты на реализованную продукцию; затраты, имеющие отношение к учетному периоду, например зарабоТ' ная плата персонала за этот период.

Однако существуют такие стороны деятельности бизнеса, в который даже пользуясь указанными правилами, можно трактовать многие оПе' рации по-разному.

Так, следует ли относить затраты на исследованИ*1 и разработки к расходам того года, когда они были фактически понесе'

Отчет о прибылях и убытках прямо связан с результатами деятельности компании за период, в данном случае с 31 декабря 1994 г по 31 декабря 1995 г.

Чтобы получить значение прибыли, полученной компанией от основной деятельности за этот период, необходимо сопоставить ее совокупные доходы и совокупные расходы

В расходы следует включать:

а) затраты, связанные с получением выручки;

б) затраты, связанные с учетным периодом.

Существует множество бухгалтерских правил, на основании которых происходит определение расходов и доходов компании. Однако в некоторых случаях — это особенно часто имеет место при определении расходов — некоторые позиции могут рассматриваться по-разному а зависимости от определенных допущений.

Поэтому, чтобы правильно анализировать отчетность компании, сначала необходимо понять, на основании каких допущений она составлялась

РИС. 4.1. Роль отчета о прибылях и убытках в общей системе отчетности

ны?* Если за отчетный период на заводе поменяли крышу, следует ли учитывать затраты на эти работы как расходы? Можно также спорить и о том, является ли та или иная величина амортизации обоснованной, т. е. правильной не по нормам, а по существу. Список противоречивых действий и операций можно продолжить.

Пояснительная записка к финансовой отчетности поможет разобраться с тем, какой учетной политики придерживались в компании, и это поможет правильно толковать информацию, содержащуюся в документах.

Необходим0 иметь в виду, что понесенные фактически затрагы далеко не всегда совпадают с вели- ные°И Расходов Данного периода, так как последние регулируются рядом правил, включая различ- \ЧетП^ИНЦИПЫ Учетной политики. Наиболее общее правило заключается в том, что в современном нале6 ^асх0ДЬ| в03никают тогда, когда товары используются в процессе создания дохода В орнги- На Данной книги используется преимущественно единственный термин costs, тогда как в между- геп ЛИ0М Уче™ом языке для обозначения тех затрат, которые понесены формально, применяют ехп ИН Costs' а для выражения затрат, которые учтены как расходы данного периода термин enses.

— Пргш научи, ред.

Отчет о прибылях и убытках: общие положения

В ситуациях, в которых бухгалтеры могут действовать по-разному, неудивительно, что менеджеры, неспециалисты в бухгалтерской сфере, вообще могут сбиться с толку. Однако если такой менеджер будет знать хотя бы об одном-двух указательных знаках, которые показывают основное направление движения, то и он успешно доберется до желаемой цели — полного понимания сущности информации, предоставляемой в отчетности.

Одной из основных причин, вызывающих отклонение от правильного курса, является непонимание различия между понятиями “прибыль” и “поток денежных средств”. Сразу подчеркнем, в отчете о прибылях И убытках ничего прямо не говорится о потоке денежных средств компании. Для этого составляется отдельный отчет. Однако, например, начисленная, но еще невыплаченная заработная плата сотрудникам компании уже должна рассматриваться как расходы, хотя фактического движения денег, связанных с этим начислением, еще не произошло*. С другой стороны, платежи поставщикам за полученные товары не являются расходами (на производство данной продукции. — Прим. научн. ред.), но учитываются в потоке денежных средств. Расходы появятся тогда, когда эти товары будут потреблены, но не тогда, когда они закуплены и за них заплачено.

Денежные средства, затраченные на приобретение активов, не являются издержками (и не будут сразу отнесены к расходам. — Прим. научн ред.), а вот амортизация войдет в состав расходов.

Не являются издержками и выплаты по займам, так как актив (денежные средства) и обязательства (заем) сокращаются на одну и ту же величину, и поэтому при совершении этой операции потери стоимости для компании не происходит.

В последние годы бурно обсуждается вопрос о чрезвычайных статьях расходов (extraordinary items) или доходов компании. Проблема здесь связана с тем, следует ли крупные разовые выигрыши или убытки, не относящиеся к обычной текущей деятельности компании, включать в те же статьи, в которых учитываются результаты обычных операций.

Мы придерживаемся той точки зрения, что их следует показывать отдельно, так как результаты таких разовых или неожиданных действий или операций могут исказить общую картину повседневной деятельности компании. Именно так в течение многих лет в прошлом и относились к учету подобных чрезвычайных статей. Однако некоторые компании избирательно применяют этот принцип учета. При помощи таких манипуляций они могут приукрашивать общую картину положения дел в компании. К настоящему времени правило изменено таким образом, чтобы избежать подобных заблуждений.

Автор исходит из метода начисления, лежащего в основе современных международных стандартов отчетности. — Прим. научн. ред.

Доходы и расходы должны быть скорректированы с учетом операций, затрагивающих смежный период Это делается для того, чтобы учесть только те результаты, которые непосредственно связаны с доходами отчетного периода (см. ниже).

РИС. 4.2. Отчет о прибылях и убытках: корректировки по времени

Корректировки по времени

И наконец, очень важен вопрос времени. Определив величину доходов и расходов, следует очень точно привязать их ко времени, когда они поступили или были понесены. Трудности, связанные с такой привязкой, вызываются только теми операциями, которые были совершены непосредственно накануне отчетной даты начала периода или сразу после нее. Как видно из рис. 4.2, возможно перемещение моментов доходов или расходов вперед или назад, в “свое” время, и уточнение конечных результатов, свидетельствующих о деятельности компании за какой-то период.

Отчет о прибылях и убытках: основные показатели

Если из совокупных доходов вычесть совокупные расходы, получим показатель прибыли от текущей (основной) деятельности компании или как ее еще называют, операционной прибыли (operating or trading profit). Именно этот показатель прибыли фигурирует в первую очередь в отчетности, однако существует множество и других определений прибыли.

Мы разберем четыре показателя прибыли и соответствующие им термины. В основе их различий лежит принцип распределения прибыли. Все активы, используемые в бизнесе, вносят свой вклад в производство операционной прибыли, которую в этом случае назовем “прибыль до выплаты процентов и налогов (ПВПН)”. Следовательно, эта прибыль принадлежит тем, кто предоставил активы, и должна распределяться между ними. Для этого существуют четкие правила.

На рис. 4.3 показан процесс этого распределения, или, как говорят специалисты и авторы книг по экономике, присвоения. Существует строго определенная очередность этого распределения, а именно: кредиторам: государству; акционерам.

После каждого этапа присвоения, т. е. отщепления от общей прибыли части соответствующего получателя, прибыль превращается в новый показатель и появляется особый термин, позволяющий однозначно понимать, о каком этапе распределения идет речь. Если не говорить о частностях, дальше показана общая схема стандартного отчета о прибылях и убытках. Когда человек только знакомится с этим отчетом, у него могут возникнуть трудности: структура отчета о прибылях и убытках не столь ясно выражена, как, например, у баланса. Однако если начать с показателя “прибыль до выплаты процентов и налогов”, то можно шаг за шагом дойти до самого последнего звена в цепи распределения прибыли. На этом пути вам встретятся следующие показатели: ПВПН — “прибыль до выплаты процентов и налогов” (profit before interest and tax, PBIT),

после вычитания расходов на выплату процентов получаем ПВН — “прибыль до выплаты налогов” (profit before tax, РВТ), после вычитания расходов на выплату налогов получаем ППН — “прибыль после выплаты налогов” (profit after tax, PAT), после вычитания дивидендов получаем НИ — “нераспределенную прибыль” (retained earnings, RE).

(В приложении 1 некоторые статьи разбираются подробнее.)

Баланс

с?