Подоходный налог с физических лиц

Плательщики — физические лица.

Объекты обложения: доходы, полученные от источников в Республи­ки Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

Налоговая база — все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной формах.

Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных пред­принимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полуго­дие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Доходы, освобождаемые от налогообложения:

1) пенсии, стипендии, пособия (кроме пособий по временной не­трудоспособности), алименты;

2) все виды предусмотренных законодательством компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

3) выходное пособие в связи с прекращением трудового договора, вы­плачиваемое в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4) предусмотренные коллективным договором выходные посо­бия в связи с выходом на пенсию в пределах 9 среднемесячных за­работных плат работника;

5) возмещение за выполнение трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и командировочные расходы);

6) доходы, получаемые за сдачу крови и другие виды донорства;

7) государственные премии Республики Беларусь;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными ситуациями и смертью близких родственников;

9) доходы плательщиков, получаемые от реализации:

- овощей и фруктов (в том числе в переработанном виде путем соле­ния, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства);

- молочных и кисломолочных продуктов (в том числе в перера­ботанном виде), продукции пчеловодства, иной продукции живот­новодства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде;

10) доходы от сдачи лекарственного дикорастущего сырья, ягод, грибов ит.

11) доходы в виде наследства от физических лиц (за исключени­ем имущественных прав);

12) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструк­цию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоя­щим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

13) доходы, получаемые физическими лицами (кроме предпри­нимательской деятельности) от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом) с хозяйствен­ными постройками (при их наличии), одной квартиры (доли в праве соб­ственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйст­венными постройками (при их наличии), одного гаража, одного земель­ного участка, принадлежащих им на праве собственности;

- в течение календарного года одного автомобиля, технически до­пустимая общая масса которого не превышает 3 500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не пре­вышает восьми, или другого механического транспортного средства;

14) доходы, получаемые плательщиками от физических лиц — в пределах до 500 базовых величин в течение налогового периода — в результате дарения;

15) в виде материальной помощи, подарков, призов, стоимости путевок — в пределах 150 базовых величин в год.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физи­ческим лицам в виде вознаграждений одновременно по двум основани­ям — за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государствен­ными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций не подлежат налогообложению (150 базовых величин в течение налогового периода);

16) выигрыши, проценты, вознаграждения: проценты, выигрыши по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам, выигрыши по денежно-вещевым лотереям;

17) доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в учреж­дения банков, находящихся на территории Республики Беларусь;

18) доходы, начисленные в день республиканского субботника.

При определении размера налогооблагаемой базы плательщик имеет право на стандартные вычеты:

1) в размере 292 000 белорусских рублей в месяц — при получе­нии дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских руб­лей в месяц;

2. в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ре­бенка и (или) иждивенца.

Иждивенцами признаются:

- дети до достижения 18 лет;

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достиже­ния ими 3 лет;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется:

- с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-го возраста; а студенты и учащиеся дневной формы обучения окончили обучение;

- обоим родителям (за исключением лишенных родительских прав), приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребе­нок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи­телям стандартный вычет предоставляется в размере 162 000 бело­русских рублей на каждого ребенка в месяц.

Одинокими родителями признаются мать (отец), не состоящая (не со­стоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о ма­тери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, расторгнувший брак, если второй родитель умер.

Родителям трех в более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет стандартный нало­говый вычет предоставляется в размере 162 000 белорусских руб­лей на каждого ребенка в месяц.

3. Доходы в размере 410 000 белорусских рублей в месяц у сле­дующих плательщиков: лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, а также инвалидов по этой причине; участников Великой отечественной войны, лиц, принимавших в 1986-1987 гг.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляют­ся плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Социальные вычеты:

- суммы, уплаченные плательщиком в течение налогового пе­риода за свое обучение в учреждениях образования Республики Бе­ларусь при получении первого высшего (среднего специального или профтехнического образования), а также на погашение креди­тов банков Республики Беларусь (включая проценты), израсходо­ванных на указанные цели. Вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком за лиц, состоящих в отношениях близкого родства;

- в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение нало­гового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и допол­нительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Налоговому органу могут быть представлены копии документов.

Если в налоговом периоде социальный вычет не может быть ис­пользован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Установленные социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:

- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

- налоговым органом по доходам, полученным не по месту ос­новной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообло­жению, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Имущественные налоговые вычеты:

- суммы произведенных плательщиком и членами его семьи, со­стоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных усло-

вий, расходов на новое строительство или приобретение на терри­тории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Бела­русь, займов (включая проценты по ним), фактически израсходо­ванных им на указанные цели.

Имущественный вычет предоставляется:

- нанимателями — по месту основной работы (службы, учебы);

- налоговым органом — по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогооб­ложению, при подаче налоговой декларации (расчета) по оконча­нии налогового периода.

Налоговые ставки:

- 12 %;

- 15 % — в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.

При предоставлении стандартного налогового вычета необходи­мо учитывать:

- при определении месячного дохода в него включаются только те доходы, которые приходятся на этот месяц;

- больничные, отпуска относятся к доходам того месяца, за ко­торый они начисляются.

Пример. Сотруднику организации с 20 марта текущего года по 10 апреля текущего года предоставлен ежегодный трудовой от­пуск. Сумма отпускных составила 820 000 руб., в т. ч. приходя­щаяся на март 330 000 руб., а на апрель — 490 000 руб. Начислен­ная зарплата за март — 900 000 руб. Всего сумма дохода — 1 720 000 руб.

В доход марта включается зарплата за этот месяц (900 000 руб.) и сумма отпускных, приходящаяся на этот месяц (330 000 руб.), всего — 1 230 000 руб. Сумма отпускных за апрель в размере 490 000 руб. должна быть включена в доходы за апрель.

Таким образом, при определении налоговой базы за март нало­говый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 292 000 руб., поскольку начисленный доход за этот месяц не превысил 1 766 000 руб.

12.2.