Лекция 12 Налогообложение предприятий

1. Понятие налогов и их социально-экономическая сущность

2. НДС

3. Акцизы

4. Корпоративный подоходный налог

5. Индивидуальный подоходный налог

6. Специальный платежи и налоги недропользователей

7.

8. Земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество

9. Специальные налоговые режимы

10. Уклонение от уплаты налогов

1.

Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Принципы налогообложения:

· справедливость (достижение горизонтального равенства, все доходы населения, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались одинаково)

· принцип простоты (для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога)

· определенность налогов (единообразие толкования и применения на всей территории страны)

· минимум налоговых льгот

· экономическая приемлемость (налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики)

· сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами (низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала, высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны)

Функции налогов:

1. Фискальная

2. Перераспределительная

3. Регулирующая

По объекту обложения:

· Прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный)

· Косвенные – через цены товаров, услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины):

ü Реальные – ими облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования (земельный, имущественный, промысловый, а не денежный капитал)

ü Личные – в них учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика (подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный)

По признаку использования налоги подразделяются на:

· Общие – поступают государству и при использовании обезличиваются

· Специальные – имеют строго определенные назначение (налог на транспортные средства)

В зависимости от органа, взимающего налоги:

· Центральные (общегосударственные)

· Местные

По экономическим признакам объекта:

· Налоги на доходы

· Налоги на потребление

Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (ТМЦ), которое являются основой налогообложения. Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

Налоговая база – это стоимостная, физическая характеристика объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением. Налоговая ставка – это величина налоговых начисления на единицу измерения налоговой базы, она характеризует норму налогового обложения, выраженная в % к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

2.

Из косвенных налогов наиболее значительным является НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20 % всех налоговых поступлений в бюджет. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу, и некоторые другие.

Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами РК.

Схема механизма зачета по НДС при ставе 15% можно представить следующим образом: для торгового предприятия стоимость товара составит 522 у.е., при торговой надбавке, например, 20% свободная цена составит 626 у.е. (522*1,20) и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 104 у.е.

По НДС установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия. Ставка налога за период его действия последовательно снижалась с 26% до 20%, затем – 16% и наконец – 15%. По нулевой ставке облагается экспорт товаров, работы и услуги, связанные с международными перевозками; реализация Нац. Банку аффинированных драгметаллов.

3.

Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф. Акцизы подразделяются на универсальные и индивидуальные. Универсальные взимаются с валового оборота в % к стоимости товаров и услуг. Индивидуальные: спирт и спиртные напитки, вина, пиво, табачные изделия, лососевые и осетровая рыбы и икра из таких рыб, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для органов власти), сырая нефть, электроэнергия, игорный бизнес, услуги дальней связи, лотереи.

Ставки акцизов устанавливаются в % к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении – твердые. Объектом обложения акцизами товаров, услуг, производимых в РК, являются операции по реализации на территории республики подакцизных товаров или их передача, услуг, осуществление подакцизной деятельности; при импорте – объем импортируемых подакцизных товаров или таможенная стоимость товаров.

Алкогольная и табачная продукция, реализуемая на территории РК подлежит обязательной маркировке в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации на ее территории.

4.

Корпоративный подоходный налог занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета РК – 28 %.

Налог уплачивают юр. лица, резиденты и нерезиденты РК, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности. Основным объектом обложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между СГД и законодательно установленными вычетами. Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного воспитания и обучения, школ, детских садов и т.д. Исключается также безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов. Ставка подоходного налога установлена – 30%. Доходы у источника выплаты – дивиденды, вознаграждения по депозитам и ценным бумагам, выигрыши, доходы нерезидентов из казахстанского источника – подлежат обложению налогом по ставке 15 %.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода не позднее 20 числа каждого месяца. Окончательный расчет по налогу производится в течение 10 дней после представления декларации о корпоративном подоходном налоге.

5.

Поступления средств по данному платежу (до 2001 – подоходный налог с физических лиц) занимает около 11% всех налоговых платежей. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, иностранные лица физ.лица.

Объектом обложения является доход, облагаемый у источника выплаты и доход, не облагаемый у источника выплаты. Ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 5% до 30% в зависимости от величины дохода. Из дохода у источника выплаты исключаются вычеты в разнице одного МРП и обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды; кроме того, при наличии у работника иждивенцев вычитается 1 МРП на каждого иждивенца за каждый месяц. В первом случае это - доходы работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доходы в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, стипендии, доход пор договорам накопительного страхования. Исчисление и удержание налога производятся налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, а уплата - в течение 5 рабочих дней, следующих за днем выплаты дохода в отчетном месяце. К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуальных предпринимателей, доходы адвокатов. Уплата этого вида налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения налоговых ставок, внесения авансовых платежей с окончательным расчетом после сдачи декларации.

По индивидуальному подоходному налогу установлены льготы: это часть дохода, не подлежащего обложению для участников ВОВ, приравненные к ним лица, инвалиды.

Нерезиденты, не связанные с постоянным учреждением уплачивают налог у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам 5% до 30%.

6.

Плательщики специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК, а также переработку техногенных минеральных образований, находящиеся в государственной собственности.

Налоговый режим, установленный для недропользователя, определяется в контракте на недропользование. Установлены 2 модели налогообложения исходя из основных видов контрактов:

1. уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей;

2. уплату (передачу) недропользователем доли РК по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других платежей, за исключением акцизов на сырую нефть и другие полезные ископаемые, налога на сверхприбыль, земельного налога, налога на имущество.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

· бонусы: подписной и коммерческого обнаружения;

· роялти

· налог на сверхприбыль

· долю РК по разделу продукции

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавливается при заключении контракта с учетом экономической ценности передаваемых в пользование месторождений. Размеры подписных бонусов устанавливаются правительством.

Бонус коммерческого обнаружения является платежом, который устанавливается в контракте на недропользование и уплачивается за каждое коммерческое обнаружение месторождений полезных ископаемых на контрактной территории. Объектом обложения является объем утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения устанавливается в размере 0,1% от стоимости извлекаемых запасов. Срок уплаты устанавливается контрактом.

Роялти является платежом за право использования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Объектом обложения роялти является объем полезных ископаемых или первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль, является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту, по которому получена внутренняя норма прибыли выше 20%. При этом ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии – от 4% до 30%. Налог уплачивается до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Доля РК по разделу продукции определяется соглашением сторон, в соответствии с которым недропользователю предоставляется право на добычу полезных ископаемых на контрактной территории на платной основе. Доля по разделу продукции уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

7.

социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Суммарная ставка отчислений была установлена в 28 % от ФОТ, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства. Поступления от налога взимаются в государственном бюджете 17%. Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, их филиалы и правительства, индивидуальные предприниматели. Объектом обложение являются з/п и другие выплаты работникам и индивидуальных предпринимателей. Выплаты, включаемые в з/п, подлежат корректировке (в сторону уменьшения) в части обязательных пенсионных взносов физических лиц в накопительные пенсионные фонды, разных компенсационных выплат, доплат и надбавок, социальных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, материальной помощи при рождении ребенка, погребении, выплат по социальной поддержке, выплат за счет грантов от других государств, оплаты общественных работ и профессионального обучения за счет бюджетных средств и грантов, некоторых других выплат. Ставка налога – 21%. За время действия налога ставки изменялась, а также дифференцировались для разных плательщиков от 26% до 6,5%.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты уплачивают налог в размере 3 МРП и 2 –х за каждого работника. Уплачивается ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

8.

Земельный налог введен с 1992 года. Его цель – обеспечение экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, также для социально-культурного развития территории.

Объектом обложения являются земельные участки, предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование или первичное безвозмездное временное пользование, различного назначения.

Не являются объектом обложения земли общего пользования: земли населенных пунктов, занятые сетью автодорог, находящихся на консервации.

Плательщиками являются юр/л и ф/л, а также лица, имеющие в собственности, постоянном или временном пользовании земельные участки. Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади – гектар, квадратный метр.

Базовые ставки устанавливаются законодательством. К ним определенный применяется коэффициент, который меняется в зависимости от района, области и качества земель. Не является плательщиками земельного налога ряд государственных учреждений и предприятий, плательщики единого земельного налога, недропользователи по 2-ой модели налогового режима, участники ВОВ.

С/х-ыми пользователями и владельцами участков налог вносится не позднее 1 октября текущего года, несельскохозяйственные пользователи – 4 раза в году, равными долями.

Налог на имущество является реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиком, а не от его доходности. Плательщиками налога является ю/л и ф/л, в том числе иностранные лица по объектам обложения, используемому как в предпринимательской деятельности, так и не используемому в таком качестве. Объектами обложения являются основные и производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения физических лиц, не используемые в целях предпринимательской деятельности. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уплачивается ежегодно по ставке 1,0 % от среднегодовой стоимости объектов. Некоммерческие организации, государственные предприятия науки, культуры, социальной защиты и социального обеспечения, образования, природоохранной деятельности, общества инвалидов уплачивают налог по ставке 0,1 % к среднегодовой стоимости объектов обложения. Налог на имущество физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке от 0,1% до 1% в зависимости от стоимости имущества.

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, в том числе иностранные граждане, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели. Объектами обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, прошедшие государственную регистрацию.

Налоговые ставки установлены в МРП в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства. К ставкам применяются поправочные коэффициенты на срок эксплуатации. Не являются плательщиками налога ряд субъектов: налогоплательщики единого земельного налога, некоторые государственные учреждения, общества инвалидов и ветеранов, предприятия и организации, где инвалиды составляют не менее 50% от численности работников, участники ВОВ, инвалиды, лица, награжденные высшими наградами. Юридические лица исчисляют самостоятельно, а физическим лицам – территориальные налоговые органы. Уплата налога производится в срок не позднее 1 июля за текущий год.

9.

Специальный налоговый режим (СНР) – это особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

СНР предусматриваются для:

1) субъектов малого бизнеса

2) крестьянских хозяйств

3) юридических лиц – производителей сельхозпродукции

4) отдельных видов предпринимательской деятельности

Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного (индивидуального) подоходного налога, социального налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов производятся в общеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патента, упрощенной декларации.

При ведении предпринимательской деятельности, носящей эпизодический (менее 1 месяца) характер, для налоговых расчетов используется разовый талон – документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и удостоверяющий факт расчета с бюджетом.

Исчисление налогов по упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения определенной законом ставки налогов; уплата налогов ведется периодически равными долями в течение налогового периода.

При исчислении налога по патенту (в размере установленной к заявленному доходу) уплата также производится равными долями. Для индивидуальных предпринимателей СНР оформляется на основе патента. При этом критериям соответствия являются:

1) не использование труда наемных работников

2) занятие одним видом деятельности

3) ограничение годового оборота определенной величиной

СНР для крестьянских хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земельного налога, включающего индивидуальный подоходный налог от деятельности по производству, переработке и реализации с/х продукции, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства и имущество.

Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину – не позднее 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

СНР для юридических лиц – производителей с/х продукции распространяется на субъектов, деятельность которых связана с использованием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям с/х продукции по обработке земли, посеву, уборке урожая. Данный СНР осуществляется на основе патента, в стоимость которого включается корпоративный, социальный, земельный, имущественный, транспортный налог. При этом сумма налога по патенту уменьшается на 80%. Уплата производится до 20 мая и 20 ноября текущего периода и до20 марта следующего налогового периода.

СНР для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на ю/л и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото.

10.

Уклонение от уплаты налогов – намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей.

Установлены меры принудительного взыскания налогов: наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления хозяйственных операций.

Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства:

1) непредставление или предоставление с нарушениями установленных сроков налоговой отчетности – 5% от суммы налога, подлежащей уплате

2) за непредставление налоговой отчетности по истечение более чем 90 дней – 10% от упомянутой суммы.

3) Неуплата или неполная уплата сумм налогов путем не отражения или занижения объекта налогообложения, неправильного исчисления, инициирование или преднамеренного банкротства, сокрытие имущества, местонахождения налогоплательщиков, использование фиктивных счетов-фактур – 50% от сумм неуплаченных налогов

4) Эти же деяния, совершение повторно в течение года после наложения взыскания, налагаются санкции в размере 100% сумм неуплаченных налогов.

5) За занижение сумм текущих платежей в бюджет по НДС – 50% от заниженной суммы налога

6) За выписку фиктивных счетов-фактур – 100% от включенной, но не перечисленной суммы НДС

7) За заявление неподтвержденных сведений о суммах, относимых в зачет по НДС – 50% от неподтвержденных сумм, отнесенных в зачет, при повторных действиях – 100% от неподтвержденных сумм.

8) Занижение сумм авансовых платежей по корпоративному налогу, свыше 10 до 25% от фактически начисленного налога – 2% от суммы дохода, свыше 25% -5% от названной суммы.

9) Не перечисление или несвоевременное перечисление налоговыми агентами – 50% от сумм налогов.

10) Отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением установленного порядка – 50% от сумм неуплаченных налогов, если повторно – 100%.