№1 "Классификация затрат предприятия"

Текущая (операционная) деятельность предприятия с момента его создания связана с осуществлением разнообразных затрат: материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Расходами предприятия признается снижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и возникновение обязательств, приводящих к понижению его капитала (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).

Расходы – исходя из характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, связанные с данной деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, осуществление которых связано с данной деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в форме амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете в сумме, выраженной в стоимостной форме, равной величине оплаты в денежном выражении или величине кредиторской задолжности.

При оплате приобретаемых материальных ценностей, работ и услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки (рассрочки) платежа, расходы отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме кредиторской задолжности.

Величина оплаты и кредиторской задолжности по договорам, по которым исполнение обязательств предусмотрено бартерными поставками, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче предприятиям. Стоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие определяет стоимость таких же товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных предприятием по бартеру, величина оплаты и кредиторской задолжности по договорам, фиксирующим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной хозяйствующим субъектом. Стоимость продукции (товаров), полученной предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых условиях оно устанавливает стоимость аналогичных оборотных активов. В случае изменения договорных условий, первоначальная величина оплаты и кредиторской задолжности корректируется исходя из стоимости оборотных активов, подлежащих выбытию, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичного имущества.

Величина оплаты определяется (понижается или повышается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной величине в иностранной валите.

Расходы по обычным видам деятельности состоят из: расходов, связанных с приобретением материально- производственных запасов: расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для выпуска продукции, а также продаже товаров (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие и управленческие расходы и т. д.)

Расходы по обычным видам деятельности классифицируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

В составе материальных затрат отражается стоимость: приобретенных со стороны сырья и материалов, входящих в состав в выпускаемой продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; использованных топлива и энергии; затрат, связанных с использованием природного сырья (отчисления на геологоразведочные работы: рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах лимитов и т. д.); потерь от недостачи топливно-материальных ценностей в пределах нормы естественной убыли и др.

Стоимость материальных ресурсов, показываемая по элементу “Материальные затраты”, определяется исходя из цен их приобретения (без учета косвенных налогов и таможенных пошлин, стоимости услуг товарных бирж и иных посредников).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

а) по средней себестоимости;

б) по себестоимости первых во времени закупок (фифо);

в) по себестоимости последних по времени закупок (лифо);

Из затрат материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В составе расходов на оплату труда отражаются:

а) затраты на оплату труда основного производительного персонала;

б) стимулирующие и компенсирующие выплаты;

в) расходы на оплату труда лиц, не состоящих в штате предприятия, но работающих в основной деятельности.

В элементе “Отчисления на социальные нужды” показываются обязательные взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды по установленным тарифам в процентах от фонда оплаты труда организации (единый социальный налог). В состав этих фнодов входят: Пенсионный фонд России, Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования.

В элементе “Амортизация основных фондов и нематериальных активов” учитываются амортизационные отчисления от балансовой стоимости основных средств, а также амортизируемых видов нематериальных активов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации по установленным нормам в процентах.

Начисление амортизации по инвентарным объектам производится одним из следующих методов: линейным способом (в процентах от балансовой стоимости основных средств); способом уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости основных средств); способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет их полезного использования; способом списания стоимости объектов пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока их полезного использования (кроме случаев нахождения их на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, а также перевода объектов основных средств по решению дирекции на консервацию на срок более трех месяцев).

В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Срок полезного использования объектов определяется предприятием самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Прочие расходы включают все другие затраты предприятия, не вошедшие в перечисленные элементы.

Для формирования финансового результата деятельности предприятия от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая образуется на базе расходов, признанных в отчетном году, так и в истекшие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве затрат по обычным видам деятельности.

К операционным расходам относятся:

а) расходы по предоставлению за плату во временное пользование активов предприятия;

б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности (патентов на изобретения, промышленные образцы и др.);

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

д) проценты, уплачиваемые предприятием за предоставленные ему заемные средства;

е) расходы по оплате услуг банков;

ж) прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются:

а) штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных предприятием убытков;

в) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолжности, по которой истек срок исковой давности;

д) курсовые разницы по валютным операциям;

е) сумма уценки оборотных активов;

ж) прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются затраты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) подлежат зачислению на счет прибылей и убытков предприятия (на счет 80).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: они производятся в соответствии с конкретным договором; сумма расходов может быть определена; присутствует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку от продаж, операционные и иные доходы и от формы их осуществления (денежной или натуральной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Если предприятием принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продаж товаров не по мере их отгрузки, а после поступления денежных средств, то и расходы признаются после погашения задолжности покупателями.

Ключевое место в финансовом менеджменте занимает классификация издержек на условно переменные и постоянные. Такая классификация позволяет оперативно управлять прибылью организаций.

Условно переменные издержки (ПИ) изменяются пропорционально росту объема производства (материальные затраты, оплата труда производственных рабочих, транспортные услуги и др.).

Постоянные (стабильные) издержки (СИ) остаются стабильными при изменении объема производства в данном временном (релевантном) периоде (квартал, год). К постоянным издержкам могут быть отнесены:

Амортизационные отчисления, проценты за краткосрочный кредит, арендная плата, оплата труда административно-управленческого персонала и другие накладные расходы.

Отметим определенную условность такой классификации, так как одна и та же статью расходов в различных условиях может быть отнесена к переменным либо к постоянным издержкам. Например, расширение сферы коммерческой деятельности предполагает рост объема работы персонала структурных подразделений (отдела маркетинга, финансового, снабжения, бухгалтерии и т.д.). тогда на определенном этапе возникает резкое увеличение затрат по статье “Расходы на содержание АУП”, которые в течение данного релевантного периода рассматриваются как постоянные издержки. Кроме того, по отдельным статьям, отнесенным к постоянным, может наблюдаться их изменение вне зависимости от колебания объема производства (рост арендной платы, расходов на складирование и хранение материальных ресурсов и др.).

С другой стороны, переменные издержки не остаются фиксированными при существенных колебаниях объема производства вследствие влияния таких факторов, как изменение организации и технологии производства. Выручка от реализации (без косвенных налогов) за вычетом переменных издержек составляет маржинальный доход, который является важным параметром в оценке управленческих решений.

Различие между переменными и постоянными издержкам имеет принципиальное значение для предприятия. Переменными издержками (ПИ) дирекция может управлять, поскольку их величина может быть изменена в течение короткого периода времени путем корректировки объема производства. Очевидно, постоянные издержки (СИ) находятся вне непосредственного контроля руководства предприятия, так как являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства.

На практике деление на переменные и постоянные издержки, их раздельный учет делают возможным прогнозировать прибыль исходя из предлагаемого объема расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объема реализации, который обеспечивает безубыточную работу предприятия.