Ревізія надходження, оцінки та оприбуткування товарноматеріальних цінностей

Під час ревізії операцій з надходження матеріальних цінностей пере­віряють надходження за їх джерелами (надходження від постачальників, сво­їх допоміжних цехів і інших джерел). Враховуючи ці джерела надходження, необхідно спочатку з’ясувати, чи здійснюються на підприємстві відповідні розрахунки за тими чи іншими видами матеріальних цінностей (матеріалів, комплектуючих виробів, палива, тарних матеріалів і т.

рсів пов’язується з наявністю комерційних угод із постачальниками та інших джерел надходження матеріальних цінностей. Для цього ревізори використо­вують дані оперативного обліку укладених договорів і листування з постача­льниками, інформацію про виконання умов договорів. Крім того, вивчають претензійні листи, факти непред’явлення претензій, відмови в задоволенні позовів та їх обґрунтованість. Вивчають також, чи заявлені постачальниками претензії підприємству та чи сплачені штрафні санкції за порушення заключених договорів.

Усі ці процедури перевірки постачання матеріальних цінностей поєд­нують з перевіркою операцій, пов’язаних з прийманням матеріалів, повнотою і своєчасністю їх оприбуткування на складах згідно з документами та відо­браження цих операцій за даними бухгалтерського обліку (в журналі 5 або 5 А, картках складського обліку, оборотній відомості, машинограмах та відо­мості обліку матеріальних цінностей на складах). У всіх випадках звертається увага на можливості надходження матеріальних цінностей з порушенням установлених вимог і відхилень від даних оформлених супровідних докумен­тів (недостач, псування, крадіжок, невідповідність якості).

При перевірці надходження і оприбуткування матеріальних цінностей застосовують метод зіставлення даних журналу операційного обліку надхо­дження вантажів із даними журналу 5 або 5-А, а також з даними товарнотранспортних і податкових накладних, рахунків-фактур, специфікацій.

При ревізії особливо ретельно перевіряють правильність оформлення операцій, пов’язаних з нестачами, втратами, псуваннями цінностей під час їх транспортування. Для цього встановлюють законність складених актів вна­слідок недопостачань, зниження сортності, пересортиць матеріалів та інших

порушень і відхилень з вини постачальника. Також перевіряють чи немає ви­падків завищення в актах розмірів нестач і витрат від псування матеріальних цінностей з метою створення на складах необлікованих лишків для їх розкра­дання.

Перевірка правильності оприбуткування матеріалів здійснюються та­кож шляхом зіставлення кількості і сортності матеріальних цінностей, що на­дійшли від постачальників згідно з супровідними до них документами з да­ними прибуткових ордерів. Виявлені розходження можуть показувати або неповне надходження і оприбуткування на складі матеріальних цінностей, або їх бездокументальне надходження, чи приписування фактично не переве­зених вантажів.

Неповне оприбуткування матеріалів на складі може бути не тільки з вини постачальника, а також і внаслідок недостачі вантажів, прийнятих екс­педитором під час їх доставлення із станції призначення на склад підприємс­тва. Ревізор повинен встановити обставини і причини виникнення нестачі, здійснити їх нормативно-правове обґрунтування.

Якщо в ревізора виникли сумніви щодо окремих товарно транспортних накладних на відвантаження матеріальних цінностей, здійсню­ється їх повіряння з даними оплати згідно з виписками банку, а при необхід­ності проводиться зустрічна перевірка безпосередньо у постачальника. У процесі таких зустрічних перевірок придбання матеріальних цінностей у пос­тачальників можуть бути виявлені зловживання, коли окремі працівники під­приємства одержали матеріали за незареєстрованими дорученнями за безго­тівковою їх оплатою через банк.

Особливо ретельно перевіряють правильність оприбуткування мате­ріальних цінностей, які надійшли з відхиленнями від супровідних докумен­тів. Для цього ревізор не тільки досліджує правильність складання актів на

приймання матеріалів чи комерційних актів, але й порівнює дані товарно транспортних накладних з даними оплати рахунків постачальників.

У практиці моменти надходження матеріальних цінностей не завжди співпадають з їх оприбуткуванням. У зв’язку з цим важливе значення має пе­ревірка матеріалів у дорозі. Ревізор здійснює детальну перевірку кожної суми матеріалів у дорозі і підтверджує її реальність і обґрунтованість даними роз­рахункових документів про їх плату постачальникам. Діюча система бухгал­терського обліку потребує, щоб в журналах 5 або 5-А на кінець кожного мі­сяця відображалась сума матеріальних цінностей у дорозі. Тому необхідно перевірити їх рух за статтею “Матеріальні цінності в дорозі” протягом реві­зійного періоду. Ця перевірка потребує особливої уваги тому, що інколи не­реальні до відшкодування суми цінностей необґрунтовано списують за раху­нок транспортно-заготівельних витрат, простроченої кредиторської заборго­ваності.

Під виглядом матеріалів у дорозі можуть відображатись у журналах 5 або 5-А нестачі, втрати цінностей, невідфактуровані поставки за кожною партією, які потрібно вважати претензійними сумами і які підлягають відне­сенню їх на рахунок 374 “Розрахунки по претензіях”.

В умовах надходження матеріальних цінностей на склади підприємс­тва автотранспортом необхідно їх кількість, що зазначено в товарнотранспортній накладній, співставити з кількістю оприбуткування матеріаль­них цінностей на складі. Одночасно перевіряють відповідність кількості оприбуткованих матеріальних цінностей місткість тари, в якій дані цінності надійшли на склад.

При розширенні заготівель матеріалів з оплатою за готівку з підзвіт­них сум необхідно порівняти дані накладних (податкові включно) на оприбу­ткування матеріалів із даними оплати за ними за готівку (тобто з даними кви­танцій до прибуткових касових ордерів або чеків, що підтверджують надхо­дження коштів до тих підприємств, в яких здійснювалась ця закупка матеріа-

лів за готівку). Для перевірки повноти надходження і оприбуткування на склад цінностей можна використовувати журнал обліку виданих доручень на одержання цінностей, дані якого порівнюються з даними товарно транспортних накладних та даними карток складського обліку. Важливою стадією ревізії операцій, пов’язаних із надходженням матеріалів, є перевірка обґрунтованості визначення їх первісної вартості, яка складається із суми фа­ктичних витрат на їх придбання або виготовлення. Одночасно ревізії переві­ряють обґрунтованість, доцільність і законність витрат, які формують первіс­ну вартість, а саме: суми витрат, що сплачуються згідно з договором поста­чальнику; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбан­ням запасів, які не відшкодовуються підприємству; затрати на заготівлю, ва­нтажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх вико­ристання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників; інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбан­ням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використан­ня у виробничих (запланованих) цілях. Ревізор застосовує прийоми контро­лю, що забезпечують зустрічну перевірку товарно-транспортних і податкових накладних з шляховими листками, перевірку суті і змісту операцій, що відо­бражені у цих документах, методи логічної перевірки, взаємний контроль операцій, що пов’язані з надходженням матеріальних запасів.

Перевіряючи достовірність, доцільність витрат, які формують первіс­ну вартість, потрібно з’ясувати, чи не включені сюди витрати, які не мають економічного обґрунтування, а саме: понаднормові витрати, проценти за ко­ристування позичками, витрати на збут запасів, загальногосподарські та інші витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою запасів. Також необхідно встановити, чи не включені у первісну вартість матеріаль­них запасів нераціональні витрати або нестачі, понаднормові втрати і псу­вання матеріальних запасів під час їх надходження.

У зв’язку з тим, що запаси вважаються активом, якщо існує ймовір­ність того, що підприємство матиме у майбутньому економічну користь та їх

вартість може бути достовірно визначена, ревізор повинен зосередити увагу на з’ясуванні можливих випадків заготівель зайвих, не потрібних матеріалів, які внаслідок їх неліквідності довго зберігаються на складах, втрачають якість, а потім списуються або реалізуються окремим покупцям за мінімаль­нимицінами і в більшості із збитком для підприємства.

Під час ревізії особливу увагу потрібно приділити перевірці достовір­ності транспортно-заготівельних витрат, які значною мірою впливають на первісну вартість матеріалів. Транспортно-заготівельні витрати перевіряють у взаємному зв’язку з перевіркою товарно-транспортних накладних, шляхо­вихлистів, ефективністю використання вантажопідйомності та простоюван­ням транспорту.

В окремих випадках порушення при визначенні первісної вартості окремих груп і видів матеріалів можна перевірити за даними їх залишків. Це пояснюється тим, що бувають випадки відображення в обліку кількісних за­лишків матеріалів без їх вартості і навпаки.

5.4.