Налоговое бремя

Базовые концепции и модели:

- модели частичного равновесия

- общее равновесие в рамках двухсекторной модели

- кейнсианский подход к исследованию сферы действия налога

Проблема распределения налогового бремени

Налоговые обязательства задаются законодательством и определяют те выплаты в пользу государства, которые должны сделать физические и юридические лица в течение определенно­го периода (например, финансового года).

степени переложить налоговое бремя на покупателей, включая основную часть налога в состав цены и тем самым повышая роз­ничную цену. Таким образом, экономический агент (семья или фирма), который по соответствующему закону должен пла­тить конкретный налог, может снять с себя часть бремени налога, сдвигая его на другие семьи или фирмы с помощью механизма изменения цен. Налогообложение влияет на относительные цены и, следовательно, включает экономические механизмы, меняю­щие размещение ресурсов и цены.

Анализ проблем налогового бремени предполагает оценку сферы действия налога включает в себя всех тех индивидов, кото­рые в результате введения данного налога испытывают снижение уровня функции полезности (описывающей благосостояние инди­вида). Таким образом, в сферу действия налога попадают те, кто фактически несет бремя, связанное с этим налогом. Потеря полез­ности может быть связана с необходимостью покупать товары и услуги по более высоким ценам либо с отказом от покупки, вы­званным сокращением покупательной способности индивида.

При рассмотрении сферы действия налога учитываются лишь его отрицательные последствия для индивида. В то же время налоговый доход государства в совокупности обеспечивает функционирование общественного сектора, которое способствует повышению уровня полезности индивидов. Анализ предполагает сопоставление этих положительных эффектов с указанными от­рицательными эффектами конкретного налога.

Таким образом, в экономике возникают процессы перемеще­ния налога, которые приводят к расхождениям между сферой налоговых обязательств по конкретному налогу и сферой его действия. Говорят о перемещении бремени «вперед», если прода­вец может переложить некоторую часть своих налоговых выплат на покупателей своего товара, включив соответствующую надбавку в обновленную цену товара. Аналогичным образом, ес­ли налогоплательщик (физическое или юридическое лицо) под действием налога сокращает сумму своих затрат, то он пере­мещает бремя «назад» — на продавцов тех товаров, затраты на которые сокращаются.

Весьма важен вопрос о возможной степени подобного пере­мещения. Например, какую долю налога продавец может без ущерба для себя (в связи с падением спроса) включить в со­став цены? Ответ зависит от гибкости экономического поведения участников рынка, которая в данном случае характеризуется го­товностью замещать объекты налогообложения.

Часто достаточно рассмотреть только эффект налога на кон­кретном товарном рынке, который охватывается данным налогом. Это возможно, если прочие индуцированные изменения малы. Та­ким образом, исследование налогового бремени совершается в данном случае в рамках анализа частичного равновесия. Его оче­видное преимущество связано с простотой. Однако подобные упрощения могут привести к вводящим в заблуждение результатам в тех случаях, когда рассматриваются налоги, имеющие широкую налоговую базу. Недостатки анализа частичного равновесия связа­ны, в частности, и с тем, что при этом игнорируется сфера исполь­зования налогового дохода, рассматривается лишь исходное воз­действие налоговых выплат на экономических агентов.

Для определения персонального налогового бремени необхо­димо знать, как каждый из налогов воздействует на различные от­носительные цены. Почти вся теория налогового бремени сконцен­трирована на этом вопросе. Переход от изменений в относительных ценах товаров и факторов производства к изменениям в относи­тельных значениях полезности индивидов требует знания того, насколько важны различные товары и факторы для каждой семьи.

Налоговые изменения, повышающие цену капитала и сокращаю­щие цену труда, будут полезны тем, кто владеет относительно большим количеством капитала (по сравнению с трудом). Относи­тельное повышение цены товара с высокой эластичностью спроса по доходу (предметы роскоши) по отношению к товару с низкой эластичностью (предметы первой необходимости) в большей сте­пени «ударит» по индивидам с высоким доходом (по сравнению с бедными). Если бремя налога в большей степени падает на груп­пы с более высоким доходом, то налог рассматривается как более прогрессивный. Предпринимаются также попытки распространить анализ налогового бремени на распределение личного богатства. При этом, как правило, для упрощения анализа в качестве измери­теля полезности используют показатель дохода.

При анализе налогового бремени в контексте общего равнове­сия важно учитывать, как меняется консолидированный бюджет государства, в частности, как используются дополнительные нало­говые поступления, связанные с введением конкретного налога.

Подобное изучение комбинированных эффектов возрастания налогов и государственных расходов называют анализом бремени сбалансированного бюджета.

Другой весьма распространенный вид анализа называют иссле­дованиями дифференциального бремени. В рамках этого подхода удается ограничиться анализом лишь доходной части бюджета (без рассмотрения государственных расходов), поскольку исследуются эффекты бремени в ситуациях, когда происходит замена одного налога другим при сохранении той же суммы налогового дохода.

Налогообложение порождает перемещение ресурсов из ры­ночного сектора экономики в распоряжение государства (налого­вые доходы бюджета). Анализ этих процессов, в частности сопо­ставление последствий различных налогов, которое, как правило, проводится в рамках гипотезы о фиксированной сумме государ­ственных доходов, дает возможность определения фактической сферы действия налога, сопоставления этих сфер для различных налогов и выявления их воздействия на всю систему аллокации ресурсов в экономике. Здесь может быть рассмотрен вопрос

об общем бремени национальной экономики, порожденном тем или иным налогом (например, по его воздействию на показатель чистого национального продукта). Данная проблематика составля­ет важный раздел теории налогообложения.

Очевидно, что налоги создают большее бремя, чем прямое бремя собранных налоговых поступлений. Они создают избыточ­ное бремя для налогоплательщиков. Тот факт, что предельные из­держки от единицы налогового дохода превосходят единицу, весь­ма важен, но редко принимается во внимание политиками. Однако если игнорировать этот факт, может быть выбран излишне высокий уровень общественных расходов. Вопрос о предельных издержках налогов нельзя оторвать от вопроса о правах собственности и от еще более общего вопроса о правах индивидов в обществе.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под «ухудшением положения» рыночного агента, которое происходит в результате введения налога?

2. Результатом какого экономического процесса является расхождение между законодательно устанавливаемой сферой налоговых обязательств (кругом плательщиков) и экономической сферой действия налога?

3. Эластичность предложения труда меньше, чем эластичность спроса на труд. Государство вводит обязательное социальное стра­хование, плательщиками которого являются работодатели. На кого в данном случае ляжет большая часть налогового бремени?

4. Функция спроса линейна. Сравните, в каком случае (при постоянной, возрастающей или убывающей отдаче) объем выпуска сократится на большую величину после введения спе­цифического налога?

5. В чем проявляется снижение аллокационной эффективности в рамках модели Харбергера после введения налога на прибыль?

6. Как формируется сфера действия налога на прибыль корпо­раций в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах?

7. Если вводится налог на прибыль, то в каком направлении будет происходить сдвиг функции спроса на капитал в корпора­тивном секторе? Как при этом изменит свое положение изокванта?

Задания для самостоятельной работы

1. Пусть государство собирает с помощью налога одну и ту же величину

Т = T^u = T^v, где T^u— сумма налога, аккумулированная с по­мощью специфического налога, T^v— сумма налога, аккумулиро­ванная с помощью стоимостного налога.

Докажите, что в сопоставимых условиях стоимостной налог в меньшей степени ухудшает положение покупателей, чем спе­цифический.

2. Рассмотрите модель Харбергера в контексте «формальный — неформальный секторы экономики». Опишите механизм пе­ремещения налогового бремени между этими секторами, которое возникает при введении налога на «труд» в формальном секторе.

3. Как вы можете интерпретировать конкурентные преимуще­ства теневого сектора экономики, обусловленные уклонением от налогообложения, в контексте основных результатов анализа рас­пределения налогового бремени, полученных при использовании двухсекторной модели общего равновесия? Приведите примеры.

Задачи

1. Рынок труда характеризуется следующими функциями: Wd= 10 - L/5; Ws = 2 + L²/250. Введен НДФЛ = 13 %. Опреде­лить, как распределится налоговое бремя между работодателями и работниками.

2. При линейной функции спроса монополия получает мак­симум прибыли, реализуя 10 ед. продукции. По цене 15 д. ед. мо­нополист смог бы продать на рынке 16 ед. продукции. Функция общих затрат монополии: TC=100+4Q+0,25Q². Решение проил­люстрируйте на графике.

Определить:

а) какой налог с единицы реализуемого товара должно устано­вить государство, чтобы собрать максимальную сумму в бюджет;

б) каковы будут доходы государства от этого налога;

в) как распределится налоговое бремя между продавцом и покупателями.

3. Рынок совершенной конкуренции характеризуется следу­ющими уравнениями кривых спроса и предложения

P_d = -0,03Q +450и P_s = 0,05Q +50.

Определить: а) на сколько процентов изменится равновесная цена, равновесный объем продаж товара и доход продавца, если правительство вводит налог с продаж в размере 20 руб. с каждой единицы товара; б) ИНБ.

1.4.