12.3 Локальный аудит готовой продукции и ее реализации
Один из составных элементов товарно-материальных запасов хозяйствующих субъектов — готовая продукция. Ье выпуск, хранение и реализация есть обособленный процесс в общей совокупности процессов хозяйственной деятельности субъекта.
Оценка состояния готовой продукции может проводиться в рамках операционного функционального аудита управления товарно-материальными запасами, либо как выборочная проверка отдельного цикла его деятельности. В последнем случае проверка скорее всего будет относиться к системе внутреннего контроля и иметь характер ревизии или локального аудита.Информация, пехцученная на основе учетных данных по движению готовой продукции, является исходной .для составления финансовой отчетности, в частности, по позициям доходов, расходов, обооотных активов и других важных разделов. Локальному аудиту цикла реализации продукции присущи задачи как организационного аудита, так и функционального аудита.
Проверяя документальные данные в целях установления выпуска и реализации неучтенной продукции, не следует ог-
раничиваться каким-либо одним документом. Заключение локального аудита по таким фактам должно основываться на совокупности документальных данных, полностью обосновывающих его выводы. Так, недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков готовой продукции собственного производства. Хотя в то же время это можег свидетельствовать о том, что нс вся продукция учтена.
В материалах локального аудита необходимо привести и другие показатели, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной готовой продукции, в частности, наличие неучтенных излишков материальных ценностей, вспомогательных материалов, факты выплаты заработной платы рабочим за излишки против учтенного количества выпущенной продукции; показателей автоматических счетчиков, ігропуска іга вывоз готовой продукции и др. Поэтому, исследуя эти воігросьг, аудитор должен изучить всю документацию, результаты предыдущих ігроверок и сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.
Дня операционного функционального аудита данных о затратах недостаточно знать, сколько, ггапример, израсходовано материалов на производство в целом. Чтобьг ігровести существенный анализ произведенной продукции необходима иггформация о расходе материалов по специфицированной номенклатуре в каждом цехе, участке и бригаде, т е. в местах их возникновения. Этим целям служат классификация затрат іго калькуляционным статьям расходов и функциональный аудит данных затрат! С помощью методов функционального аудита и существенного анализа можно определить назначение, место производства и орг анизовать жесткий контроль за расходами, выявлять резервы их снижения и повышения эффективности использования товарно-материальных запасов.
В процессе проведения локального аудита необходимо проверить состояние отгрузки и реализации г отовой продукции и установить:
1. Заключены ли дог овора на поставку готовой продукции и правильность их оформления.
307 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
308 Финансовый контроль и углубленный аудит; теория, методология, практика
2. Правильность оформления документов на отгрузку продукции.
3. Правильность оформления цен на отгруженную продукцию.
4. Своевременность предъявления в банк платежною требования-поручения за струженную продукцию.
5. Правильность оформления документов на отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика.
6. Правильность ведения учета отгрузки и реализации ютовой продукции.
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по опрузке и реализации продукции.
8. Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
Свои особенности имеет реализация продукции при экспортных операциях за оплату в иностранной валюте.
Колебание валютного курса ведет за собой появление сумм курсовых разниц. Курсовые разницы по экспортным операциям возникают между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств. Таким образом, курсовые разницы либо повышают задолженность покупателей, либо уменьшают се, соответственно влияя на доходы и расходы предприятия.На положительную курсовую разницу делается запись:
Д-т счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» К-т счета 6250 «Доход от курсовой разницы».
На отрицательную курсовую разницу:
Д-т счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» К-т счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность поку-
нагелей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Существует большая вероятность того, что информация может быть умышленно искажена до проведения локального функционального аудита и иметь существенные отклонения. Поэтому необходимо проводить встречные проверки достоверности информации о движении краткосрочных активов, оценку системы внутреннего контроля, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовой, статистической и оперативной отче тности.