Контроль и аудит краткосрочных обязательств

Счета раздела 3 «Краткосрочные обязательства» включает в себя следующие подразделы:

3000 — «Краткосрочные финансовые обязательства»;

3100- «Обязательства по налогам»;

3200 — «Обязательства тто другим обязательным и добровольным платежам»;

3300 — «Краткосрочная кредиторская задолженность»;

3400 — «Краткосрочные оценочные обязательства»;

3500 — «Прочие краткосрочные обязательства».

Для проведения специального котггроля и аудита операций но получению и погашению займов используются счета: ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы получения» и 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства) . По кредиту этих групп счетов отражаются суммы полученных займов в корреспонденции со счетами подразделов 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банке», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», 3310 «Краткосроч- ф

405 РАЗДЕЛ IV. Практика финансоного контроля и углубленного ауяита

406 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методологи», практика

мая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и другие, а по дебету - суммы погашенных кредитов в корреспонденции со счетами по учету денег.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением займов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между организацией-заемшиком и банком. Для тгой цели оформляется кредитный договор, в котором указываются объекты кредитования, срок выдачи и возврата займа, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению займа, перечень документов и периодичность их представления банку и иные условия.

Проверяя обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера 4.

Расчетно-крсдигные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах ЗОЮ, 3020 и 3050. Счета эти пассивные, сальдо их показывают сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредите, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

Суммы полученных займов отражаются в корреспонденции со счетами подразделов 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банке», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и 1040 «Денежные средства па текущих банковских счет ах в тенте», 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и др

Па суммы погашенных кредитов дебетуются соответс- івующие счета подразделов ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы получения» и 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займон, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам.

При этом аудитору следует проверить:

а) правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода,

б) правильность ведения синтетического и аналитического учета по группам счетов ЗОЮ, 3020 и 3050 в журнале-ордере 4 и бухгалтерском балансе,

в) включены ни н раздел '(Краткосрочные обязательства» в балансе показатели статьи «Текущая часть долто- срочных займов»,

г) соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по згой статье,

д) правильно л и определены показа і ели по статьям «овердрафт», представляющий собой вид краткосрочною займа, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на сто счете, и «займы банков» неоплаченные в срок, которые должны учитываться отдельно;

е) данные аналитическою учета по ірунпс счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займон;

ж) состояние расчетов по краткосрочным займам от внебанковских учреждений, предоставленных в виде коммерческою кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства;

з) операции по іруппе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.

К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары

407 РАЗДЕЛ [V Практика финансового контроля и углубленного аудита

9

408 Финшнсовый контроль и углубленный аудит, теори», методология, прак

опружснные он равен времени фактического документооборота. но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы» и 3020 «Краткосрочные займы получения».

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов, банкам, пре доставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного займа, выдаваемого надежному клиезгіу сверх остатка денежных средств на его счете, а также займы банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет к счетам 3010-3020 «Краткосрочные займы» ведется по заимодавцам и срокам ноі ашения кредитов.

Краткосрочные займы чаше всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» крелиза под долговые обязательства.

В разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалзерско- го баланса приводится статья «Текущая чаезъ долгосрочных займов» При проверке ее аудитору необходимо по данным аналитического учета долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.

Следующей статьей текущих обязательств в бухгалтерском балансе является статья «Дивиденды к выплате». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье, необходимо сопоставит ь их с остатками грѵпны счетов 3030«Крагкосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». ')ти счета предназначены ;іля обобщения информации о задолженности хозяйствующего субьекта но выплате дивидендов акционерам по прина;ілсжащим им акциям.

В соответствии с Чаконом Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», акционерное общество не вправе объявля ть и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставною капитала и если сто размер станет меньше в результате выплаты дивидендов.

I Іорядок выплаты дивидендов оговаривается при выпуске псиных бумаг и излагается на оборотной стороне акции или сертификата, либо в заверенной выписке из реестра акционеров. Кроме того, аудитор должен нс упускать из виду, что на дивиденды имеют право акции, приобретенные не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты сю выплаты.

Достоверность остатков на начало, и конец года устанавливается по статье «Задолженность по внузриірупповым операциям между основні,ім хозяйственным товариществом и дочерними организациями». Для згою следует зги остатки, приведенные в бухгалтерском балансе, сопосіавить с данными счета 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» и журнала-ордера Ч°6, на основании которог о осуществляются записи в Главной книге по вышеуказанному счету.

Отдельным элементом кредиторской задолженности, является статья «Задолженность должностным лицам акционерного общества». Осгаз'ки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера №9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества должностным лицам ею, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.

1 [ристалыюго внимания аудитора заслуживае, статья «Прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье баланса, необходимо, на наш взгляд, сопоставить их с суммарными остат ками на эти периоды по счетам 3350 «Краткосрочная задолженность но оплате труда», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3390 «Прочая краткосрочная

409 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол» и углубленного аул ига

410 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методологіи, практика

кредиторская задолженность», показанным в Главной книге, а также с данными журнала-ордера №9 по кредиту счетов 3360 и 3390, журнала-ордера №10 но кредиту счетов подраздела 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства задолженность» и 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате груда».

Результаты проведенных проверок показывают, что зачастую на предприятиях не ведется или плохо налажен аналитический учет краткосрочных займов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору нс всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским и внсбанковским займам. В подобных случаях аудитору следует сірушіировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начатъ проверку правильное га начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским займам /48, с. 628/.