3. Проверка долгосрочных обязательств

К долгосрочным обязательствам относятся:

4000 - «Долгосрочные финансовые обязательства»,

4100 - «Долгосрочная кредиторская задолженность»; 4200 - «Долгосрочные оценочные обязательства».

44)0 — «Отложенные налоговые обязательства»;

4400 - «1 Ірочис долгосрочные обязательства». Долгосрочные займы банков и внебанконскнх учреждений выдаются на срок свыше I гола, как правило на затраты по внедрению ноной техники, расширение производства, его реконструкцию, приобретение дороі остоящего оборудования и лруі ис целевые проіраммы.

Дли проведения специального контроля и аудита операций по долгосрочным обязательствам используются счета: 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосроч-

мыс полученные займы» и 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» подраздела 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства». По кредиту этих групп счетов отражаются суммы полученных займов в корреспонденции со счетами подразделов 1070 «Денежные средства па специальных счетах в банке», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счегах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счегах в теш е», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 4120 «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним орі«питаниям». 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и другие, а по дебету - суммы погашенных займов в корреспонденции со счетами но учету дснсі

Аналитический учет по группам счетов 4010, 4020, 4030 ведется по видам займов, банкам, предоставившим их; займам, нс погашенным в срок; заимодавцам и срокам погашения займов. Данные но этим счетам должны бытъ подтверждены выписками банков. Гак как займы должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантии и па определенные цели следует проверить, во-первых, что руководство предприятия включает в состав обеспечение или гарантии и во-вторых - целевое использование займов.

Проверяя долгосрочные займы, полученные от других предприят ий и организаций, аудитор должен установить достоверность остатков нсвозвращепных заемных средств, что должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор должен проверить законность и обоснованность получения от друіих предприятий займов, а также полноту и своевременность их погашения.

При проверке правильности уплаты процеіггов за займы и полученные ссуды нужно установитъ, приняло ли предприятие решение (о чем должно быть записано в учетной поли-

4 11 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля к уптубленного аудита

41 2 Финансовый контроль и уг.губленный аудит: теория, методология, практика

п ике) показывать вместе с остатками непогашенных займов (ссуд), причитающиеся банкам проценты за полученные займы. Сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательегв в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам других организаций. Аудитор должен иметь в ви;іу, что задолженность, обеспеченная выданными предприятием векселями, со счетов долгосрочных займов не списывается, а учитывается в соответствии с правилами учета вексельных операций.

К долгосрочным обязательствам относятся и остатки по ірунпс счетов 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», на котором отражаются результаты операции, связанные с учетом налоговою эффекта временных разниц. Кроме того аудитору необходимо обратит ь внимание на следующие особенности проверки, касающиеся статьи «Отложенные налоговые обязательства»:

1) налоювыи платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. При этом методе подоходный нилот рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в пут же период, в котором возникали соответствующие доходы,

2) возникший в отчетном периоде налоговый «ффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгал терском балансе по статье «Отсроченные налоі и»;

3) для установления достоверности осіаікон на начало и конец периода по статье неооходимо сопоставить их с данными счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» Главной кііиіи и журнала-ордера 5 по кредиту этого счеіа;

4) по кредиту счеіа 4310 отражаются.

а) суммы налогов, подлежащих к оплате в буду щем в корреспонденции со счетом 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»;

б) внесение поправки в связи с увеличением налоговой ставки Д-т счета 7710 К-т счет 4310,

в) сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой актинов при новьпиемии прироста в бухгалтерском учете над приростом в налоговом учете Д-т счета 5320 «Резерв на переоценку» К-т счета 4310 ((Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»;

5) по дебету счета 43 10 отражаются:

а) суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования временных разниц подлежат оплате или зачету в результате погашения убыт ка в корреспонденции со счетами 3110 ((Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»;

б) внесение поправки в связи с уменьшением налоговой ставки в счет 4310 К-т счета 7710,

в) сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов при превышении прироста сумм переоценки в налоговых расчетах над приростом в бухгалтерском учеге в корреспонденции со счетом 5320 «Резерв на переоценку».

Аудитор должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным вышеназванных счетов 4010-4020 «Долгосрочные займы» Главной книги и жу рнала-ордера №4.

Следует отметить, что аналитический учет по счетам 4010-4020 «Долгосрочные займы» ведется нс только в укатанных выше разрезах, но и по видам кредитов, банкам, предоставившим их; по кредитам, не погашенным в срок; по заимодавцам и срокам погашения займов.

Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Гак как кредиты должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантии

РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контрол» и углубленного аудит»

2\дит теория, методология, практика

на определенные цели, следует проверить, во-первых, что руководство хозяйствующего субъекта включает в состав обеспечения или гарантий, и, во-вторых, - целевое использование кредитов.

Особое внимание аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого он сверяет выписки банка. При нарушении срока возврата кредита необходимо выяснить причины этого.

I Іроверяя долгосрочные займы, полученные от организаций, аудитор устанавливает достоверность остатков невозвра- шенпых заемных средств. Л это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор проверяет законность и обоснованность получения от других субъектов займов, а также полноту и своевременность их погашения.

Нажной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит (в соответствии с заключенным договором) и за полученные ссуды.

Статья «Отложенные налоговые обязательства». Это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета. Для установления достоверности остатков на начало и конец < ода по этой статье аудитору необходимо сопоставить их с данными группы счегов 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» Главной книги и журнала-ордера Л®5 по кредиту этого счета

Группа счетов 4310 «Отложенные налоговые обязательства но корпоративному подоходному налогу» содержит информацию о налоговом платеже, определяемом от сумм временных разнил, возникающих в результате различий в требовали х бухгалтерского и налогового учета.

I Іравильность отражения онсратшй на этих счетах и обоснованность их дебетового или кредитового сатьло - цель аудиторской проверки.

17.4.