Специальный контроль и аудит кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность — это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим или физическим лицам.

I Іо характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприя тия, а также действующими формами расчетов.

К ней относятся — зад о лжем мостъ поставщикам но акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и нс просрочен мая задолженность финансовым органам по платежам в бюджет и т.д.

1 Іеоііравдаиной кредиторской задолженностью считается просроченная задолженность финансовым орг анам — по расчету с бюджетом, персоналу предприятия — но оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

К важнейшим задачам специального аудита кредиторской задолженности относятся:

1) проверка соблюдения платежной дисциплины.

2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей.

3) проверка реальности сумм кредиторской задолженности.

4) разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

Организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортимсіггс и качестве повышения ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения хозяйствующего субъекта.

415 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол* и углубленного аудита

41 6 Финансовый контроль н углубленный аудит теория, методология, практика

Кредиторская задолженность слагается из долгов пред- прияіия іруіим оріаиизациям или отдельным лицам, например. поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены Кредиторами моіуг выступать и отдельные лица, которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.

Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов рассматривается так же, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов — так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий.

Дебиторская задолженность слагаегся из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженну ю им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков — по предоплате за невыполненные работы и несказанные услуги.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтере кого баланса.

Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности - эго выявление подобных недостатков, если они имеют место в балансе: определение достоверности информации о дебиторско-кредиторской задолженности (ДКЗ) и проверка правильности ее отнесения в целях недопущения безосновательного уменьшения налоі ооблаі аемой прибыли предприят ий, г.е. проверка законности операций с ДКЗ

Назначение ау гита дебиторско-кредиторской задолженности — помочь предприятию сформулировать рекомендации и опрі «слить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансовою положения предприятия. А в масштабах іосу/іарсіва появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, ,, т е. преодолеть платежный кризис.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

- оценить систему внутреннего кош роля та ЦКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

- выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах,

- найти слабые стороны контроля и укатать их в письме руководству предприя іия-клиента;

- составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности;

- осуществить аудит кредиторской задолженности;

- выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются:

1. I Іормат ивные документы по аудиту.

2. Годовая и квартальная отчетность:

- баланс;

- расшифронки кре югорской задолженности,

- аналитическая ведомость-расшифровка кредиторской задолженности,

- расчет ы и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассонан книга.

5. Регистры синтетического и аналитического учета:

- ЖО Мб, 7, 8, 10, 11;

- недомоет и №7 8, 16;

- разработочная таблица №5 «Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате»;

- разработочная таблица №1 «Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат».

6. Первичные документы за период.

Объектами аудита кредиторской задолженности являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние

27 - 3 >7

41 7 РАЗДЕЛ IV, Практика финансового контроля и углубленного аудита

4 1 S Финансовый контроль и углубленный аудит: .сорил, методология, практика

расчетно-платежной дисциплины на предприятии, состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета.

Методы контроля, применяемые при аудите кредиторской задолженности, следующие:

1. Нормативно-правовое реіулированис, т.е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла

2. Документальный, те. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров сит етичсского и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных докумеіпов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т.е. инвентаризация кредиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности на начато и конец оічетного периода в балансе характеризуется остатками но следующим статьям:

1. Краткосрочные финансовые обязательства.

2. Обязательства по налогам.

3. Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

4. Краткосрочная кредиторская затолженность.

5. Краткосрочные оценочные обязательства.

6 I Ірочис краткосрочные обязательства

,/.Э. Контроль и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность» аудитору необходимо сопоставить ее остатки с группой счетов "*310 «Краікосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», которые предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за

а) полученные 1МЗ и долгосрочные активы, выполненные работы и пот ребленные услуги;

б) полученные ТМЧ, долгосрочные активы, работы и услуги. на которые расчегные документы не носіупили (неотфактурованные поставки),

в) излишки 1’ІѴП и долгосрочных акзинов, выявленные при их приемке,

г) полученные услуі и по перевозкам и г п. (табл. 17.1).

17.1. Ііроірамма коні роли краткосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

419 РАЗДЕЛ [V Практика финансового контрол* и углубленного аудита

Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

I Іроверку расчетов по этому счету необходимо осуществлять по двум основным направлениям:

1. Анализ правильности оплаты за принятые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

2. Анализ полноты оприходования ІТѴ1Ц, полученных от поставщиков.

Составляя нроірамму проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние и эффективность системы внутреннего контроля.

Проверку состояния кредиторской задолженност и следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бю;іжетом и др ), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и се реальность.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. С этой целью производится запрос о состоянии расчетов с приложением к нему выписки-расшифровки задолженности, числящейся на аудируемом субъекте.

Запросы-подгверждения используются в том случае, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными В запросы могут включаться данные об остатках на счетах, или счета-фактуры, если остатки в них значительны Запросы- подтверждения моіуг быть оформлены на бланках хозяйствующего субъекта Организация, полу чившая его, лишь проставляет сумму, которую она подтверждает, и отсылает бланк поставщику в двух экземплярах, из которых один передается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом, где следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка е указанием наименования и адреса кредиторов, суммы задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Проведение инвентаризации расчетов с кредиторами дасг возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки и неясности. Состояние кредиторской задолженности па начало и конец отчетного периода характеризуется остатками по следующим статьям: 1) счета и векселя к оплате; 2) авансы полученные; 3) задолженность по налогам; 4) дивиденды к выплате; 5) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; 6) задолженность должностным лицам акционерного общества 7) прочая кредиторская задолженность I Іри проверке статьи «Счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетами 3310 и 4110 для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: а) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов; б)нолученныетоварно-матсриалыіыезапасы и долгосрочные активы, работы и услуги, па которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки), в) излишки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, выявленных при их приемке;

г) полученные услуги по перевозкам

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется осуществлять по следующей программе (табл. 17.2).

4 21 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита

17.2. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

4 22 Финансовый контроль и углубленный аужнт геориа, методологи*, практика

( оставляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может омсрсгься на проведенную н тгом направлении работу внутреннего аудита, выявитъ состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль та операциями по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок Проверка их выполнения - один ит важных моментов аудита.

I Іри оприходовании говарно-магериальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с укатанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче На сумм} недостачи товарно-материальных ценностей хозяйствующий субъект предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены;

— копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, укатанными в документах поставщика

— квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она производилась;

- акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность проекции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и пр ).

Па неудовлетворенные претензии должен бытъ предъявлен иск поставщику, железной дороіе или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств. Ау нитор должен выяснить,

423 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контрол* и углубленного аудита

4 94 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям определяет, доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности доку ментов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки, запросить в банках копии документов.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание обращается на огражение операций на счетах, учитывающих издержки производства и обращения, гак как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции финансовые результаты хозяйствующих субъектов.

Для выявления давности просроченной задолженности следует проанализировать ее по срокам образования, составив следующие группы: а) до одного месяца; б) от одного до трех месяцев; в) от одного до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше 1 года. На основании тгих сроков аудитор может определить сіспснь нарушения финансово-расчепюй дисциплины. Сделанные по этому поводу соответствующие ныводы должны быть обоснованы и подтверждены подлинными оправдательными документами, которыми моіут быть: счега-факгуры, накладные, расписки, чеки, платежные документ, инвентаризационные описи, сличигсльные ведомости, объяснения материально ответственных и должноегных ЛИН и др.

В заключение аудитор должен проворитъ правильность составления корреспонденции счетов

17.6.