Масштаб, критерии и доказательства контроля

Масштаб контроля определяет его границы. Он включает сроки и количество объектов, охватываемых контролем. Масштаб контроля тесно связан с целями и задачами контрольного мероприятия, а также с применяемыми методами контроля.

253 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

254 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практі

I Idh опрслслеііии масштаба контроля руководители проверки оценивают:

— будет ли в итоге составлен полезный отчет, в основу которого лечут предлагаемые цели контрольного мероприятия;

— являются ли предлагаемые масшт аб и методы проверки достаточными для достижения целей контрольного мероприятия;

— достаточно ли специалистов и материальных ресурсов для проведения контрольного мероприятия.

В программе контрольного мероприятия следует описать масштаб, глубину и границы контроля, необходимые для достижения поставленных целей. Аналогичные сведения рекомендуются приводить и в итоговом отчете. В программе и отчете необходимо объяснить отношения между целым и частью, являющейся объектом контроля, показать принципы определения организаций, географических районов и временных рамок контрольного мероприятия, указать все виды и источники доказательств и объяснить любые качественные и другие проблемы, касающиеся сбора доказательств и их использования для формирования выводов о результатах проверки.

Критерии — это показатели, используемые для определения того, отвечают ли объекты контроля представлениям о них. Они обеспечивают условия для понимания результатов контроля. План контрольного мероприятия, где это возможно, должен точно определять критерии, которыми следует пользоваться. При выборе критериев возникает ответственность за использование таких мер, которые являются разумными, достижимыми и относящимися к вопросам, которые подвергаются проверке. Примерами возможных критериев могут быть:

— задачи и цели, определенные законом или нормативными актами, гиги установленные руководством;

— стандарты или нормы, подготовленные на основе принятых методик;

мнения специалистов;

— функционирование проверяемого субъекта в предыдущие годы;

— деятельность подобных хозяйствующих субъектов;

— работа подобных организаций в частном секторе.

Выбор используемых критериев контроля и причину их

отбора следует описывать в программе контрольного мероприятия, а для более глубокого объяснения сделанных по результатам проведенного мероприятия выводов и рекомендаций также следуе т освещать в отчете.

При планировании контрольного мероприятия следует установить приемлемый для него уровень существенности кон троля, то есть определить тс пороговые значения или точки отсчета, начиная с которых выявленные неточности, пропуски, другие нарушения, обнаруженные н учетной политике информации проверяемого субъекта, способны оказать существенное влияние на его финансовую отчетность и на мнение проверяющих.

Уровень существенности устанавливается с учетом вида, времени и объема процедур контроля, оценки результатов этих процедур и степени автоматизации обработки учетной информации.

Рассмотрение проблемы существенности является результатом профессиональной оценки. На него оказывают влияние и потребности пользователей финансовых отчетов. Существенность оценивается с учетом реальных обстоятельств и обязательно включает учет количества и качества выявленных нарушений.

При контроле финансовых отчетов государственного хозяйствующего субъекта, получающего государственную помощь, можно установить более низкий уровень существенности, чем при кон троле частного предприятия, из-за наличия отчетности хозяйствующего субъекта перед общественностью, различных законодательных и нормативных требований и доступности информации о государственных программах, деятельности государственных предприятий и их функциях.

255 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

256 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Под доказательствами в финансовом контроле понимают документальные доказательства и другую информацию, на которых основывается мнение котролсров при формулировке найденных факгов или заключений или при составлении отчета.

Доказательства моіут классифицироваться как физические, документальные, свидетельские и аналитические.

Физические доказательства получают при непосредственной проверке или как результат наблюдений за людьми, собственностью или событиями. Такие доказательства могут былъ задокументированы в докладных записках, фотографиях, рисунках, диаіраммах, картах или представлены в натуральных образцах.

Документальные доказательства состоят из письменной информации. Это первичные документы, бухгалтерские отчеты, счета-фактуры, контракты, письма и информация руководства об исполнительской деятельности.

Свидетельские доказательства получают путем опроса, беседы или проведения анкетирования.

Аналитические доказательства включают расчеты, сравнения, разделение информации на составные части, а также рациональные аргументы.

При планировании контрольного мероприятия и в программе его проведения необходимо с учетом стоящих перед ним целей и задач предусмотреть возможные способы сбора доказательств в объеме, достаточном для объяснения обоснований выводов и заключений проверки.

В рабочей документации проверки необходимо вести отчет о работе по сбору доказательств, который следует сохранитъ и после завершения проверки. Отчет в рабочей документации должен содержать достаточный объем информации, дающий возможность опытным контролерам, нс имевшим до этого момента отношения к данной проверке, определить на его основе доказательства, которые подтверждают важные заключения и мнения, сделанные контролерами.