Методика документального контроля

Документальный контроль — это проверка первичных документов, бухгалтерских регистров и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

В процессе контроля устанавливается, насколько достоверно представлена в этих документах экономическая информация, соответствуют ли рассматриваемые хозяйственные операции, события или явления требованиям нормативных правовых актов.

Как правило, документальный контроль включает в себя следующие проверки:

а) финансовой отчетности, включая бухгалтерский баланс, отчеты о доходах и расходах, движении денег, изменениях в собственном капитале, информацию об учетной политике и пояснительную записку;

б) первичных документов по форме, на основе которой определяется уровень соблюдения требований нормативно-правовых актов в процессе отражения операций, устанавливают юридическую силу документов, контролируют наличие всех приложений к основным документам;

в) первичных документов по содержанию, суть которой состоит в критической оценке правильности отражения в них характера и результатов хозяйственной операции, в том числе обоснованности применяемых количественных изменений ресурсов и операций, объемов, качества и цен на продукцию, работы (услуги) и т.іі.;

г) бухгалтерских расчетов и финансовой документации в целях определения их соответствия установленным критериям и действующим стандартам;

д) статистической и оперативно-технической отчетности, а также нормативной проектно-конструкторской, технологической и прочей документ ации;

е) состояния системы внутрихозяйственного контроля хозяйствующего субъекта за составлением бухгалтерских документов и финансовой отчетности;

ж) действенности внутреннего контроля бухгалтерского учета и финансовой отчетности по субсидиям и контрактам, сохранности имущества, своевременности выплат по срочным требованиям и т.д.

Методы документального контроля подразделяются на две большие группы: методы формально-правовой проверки и методы реальности отраженных в документах обстоятельств и процессов.

119 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 20 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

1. Методы формально-правовой проверки документов могут применяться при проведении следующих контрольноревизионных мероприятий:

а) проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

б) сопоставление учетных и отчетных показателей деятельности с показателями бизнес-планов, установленными нормативами и заданиями;

в) контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

г) проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

д) проверка арифметических расчетов клиента, в частности, с применением способа обратного счета и пересчета, арифметического (счетного) кон троля и др.

2. Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов могут быть использованы в различных варианіах осуществления контрольно-аналитической работы. Например:

а) сопоставление данных документов, отражающих хозяйственные операции, с данными документов, которые явились основание для этих операций;

б) получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денег, счетов расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям;

в) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности и правильности корреспонденции счетов;

г) аналитические процедуры с использованием специально разработанных контрольных тестеров баланса и других форм отчетности;

д) прослеживание, под которым понимают процедуру, в ходе которой проверяющий исследует некоторые первичные документы, правильность отражения их данных в регистрах анали тического и синтетического учета;

с) специальные методы, в том числе: встречная проверка, взаимная сверка, контрольное сличение, восстановление натуралыю-стоимоспюго учета, лог ическое исследование хозяйственных операций и т.д.;

ж) подготовка альтернативных балансов, как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике и именуемого там «пробным».

5.4