Понимание деятельности контролируемого субъекта

До начала сос тавления плана конт рольного мероприятия, то есть на этапе предварительного планирования, необходимо ознакомиться с деятельностью проверяемого хозяйствующего субъекта.

1 Факторами, определяющими необходимость понимания деятельности хозяйствующего субъекта, являются:

а) экономическая политика предприятия в отчетный период, его стратегия и тактика;

б) учетная политика субъекта и се соответствие принятым направлениям финансовой полит ики;

в) идентификация современных хозяйственных операций;

г) правильность применения нормативно-правовых актов;

д) достоверность финансовой отчетности предприятия. Па всех стадиях проведения контрольного мероприятия

существенно понимание:

— основной деятельности;

— инвестиционной деятельности;

— финансовой деятельности;

— прочих хозяйственных операций, в том числе внереализационных.

Изучение деятельности проверяемого субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения контрольного мероприятия. 1 Іри этом информация, получаемая па последующих стадиях, дополняет и у точняет данные по предыдущим стадиям. Необходимо понимание факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, как внешних — экономическая ситуация в стране, регионе и отрасли, так и вну тренних, связанных с индивидуальными особенностями его деятельнос ти. Однако это понимание при контроле может быть менее глубоким, чем необходимо для управления.

1. К внешним факторам, в частности, относятся:

1.1. Общеэкономические:

— состояние экономики в стране в целом (например, рост или спад производст ва);

— процентные ставки и возможности финансирования;

— уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация;

— государственная политика:

— денежно-кредитная, финансово-бюджетная и фискальная политика;

239 РАЗДЕЛ Ш.

240 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

— финансовое стимулирование;

— тарифы и торговые ограничения;

— курсы иностранных валют и валютный контроль.

1.2. Отраслевые:

— рынок и конкуренция;

— цикличность (сезонность) деятельности;

— изменение технологии производства;

— предпринимательский риск (например, легкость вхождения конкурентов);

— спад или развитие отрасли;

— неблагоприятные условия (падения спроса, недостаточность производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);

— особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;

— основные экономические показатели и статистические данные;

— требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;

— нормативно-правовая база;

— энергоснабжение и затраты.

2. Внутренними факторами являются:

2.1. Индивидуальные факторы:

— корпоративная структура - частное, общественное, государственное предприятие (включая любые происходящие или запланированные изменения);

— акционеры — бенефициары и третьи стороны (местная, зарубежная деловая реігутация и опыт);

— структура капитала (включая любые происходящие или запланированные изменения);

— организационная структура;

— цели деятельности, стратегические планы управления;

— приобретения, слияния или сокращение деятельности хозяйствующего субъекта (запланированные или осуществленные в последнее время);

ІД- t.n

— источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

- советы директоров, в частности: состав совета; деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет; независимость от исполнительного руководства и контроль за сто деятельностью; периодичность проведения собраний;

— наличие политики в отношении корпоративного поведения.

2.2. Человеческие факторы и факторы качества управления хозяйствующим субъектом:

— квалификация и репутация руководства;

— ротация персонала;

— ответственный финансовый персонал и его статус в организации;

— кадровое обеспечение бухгалтерии;

- система поощрительных вознаграждений и стимулов как часть оплаты (например, на основе прибыли);

- использование прогнозов и смет;

— воздействие на управляющих (например, чрезмерная загруженность);

- доминирование одного лица, поддержка цены акций, неприемлемые сроки объявления результатов деятельности;

- система управленческой информации;

- деятельность внутреннего контроля (наличие, масштаб и качество деятельности);

— отношение к внутренним средствам и методам контроля /25, с.

2.3. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности:

- вид хозяйствующего субъскга (производитель; оптовое торговое предприятие; предприятие по оказанию финансовых услуг; предприятие, осуществляющее импортные или экспортные операции);

- местонахождение средств производства, складов, офисов;

241 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

24 2 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

— работа по найму (местоположение, обеспечение, уровень заработной платы, коллективные договоры, пенсионные обязательст ва, государственное рсіулирова- нис);

— товары или услуги и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, рентабельность, доля рынка, конкуренты, экспорт, политика цен, репутация товаров, гарантии, книга заказов, тренды, рыночная стратегия и цели, производственные процессы);

— основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт, методы доставки);

— запасы (местоположение, количество);

— коммерческие концессии, лицензии, патенты;

— категории основных расходов;

— научно-исследовательские и опытно-конструкгорс- кис работы;

— валютные фонды, обязательства и операции по валюте (с учегом влияния курсовых разниц на формирование финансового результата проверяемого субъекта), хеджирование валютообмепных операций;

— законодательные акты и инструкции, оказывающие значительное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта;

— информационные системы - состояние на текущий момент и планы их изменения;

— струкгура долгов, включая условия и ограничения.

2.4. Финансовые факторы:

— системы прогнозирования доходов и финансовых потоков;

— лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы);

— доступность кредитов;

— другие финансовые источники;

— валютные операции, процентные ставки;

— операции с ценными бумаіами;

— сравнение с прибыльностью производственных операций.

2.5.

— учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности;

— законодательные и правовые акты, налогообложение;

— меры государст венного реіулирования (средства, методы и т ребования);

— т ребования к представлению от четности;

— пользователи финансовой отчетности.

I Іопимание деятельности хозяйствующего субъекта зависит от квалификации специалистов, участвующих в контрольном мероприятии. Оно должно быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки. До начала проверки необходимо в целом понимать влияние внешних факт оров на деятельность проверяемого субъекта. Детальный анализ внутренних факторов возможен и позже, в процессе проведения контрольного мероприятия.

До проведения проверки необходимо узнат ь особенности отрасли хозяйствующего субъекта, его права собственности, особенности управления и проводимых им хозяйственных операций.

В частности, проверяющим нужно ознакомиться со следующим:

— организационно-управленческой структурой хозяйствующего субъекта;

— структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции проверяемого субъекта подлежат котировке);

— видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

— технологическими особенностями производства продукции;

— уровнем рентабельности,

— основными покупателями и поставщиками;

— порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта;

243 РАЗДЕЛ III. Технология финансового контроля

244 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

- сущест вованием дочерних и зависимых организаций;

- системой внутреннего контроля;

- принципами формирования оплаты груда персонала /25, с. 162-163/.

Источниками такой информации могут быть:

- устав хозяйствующего субъекта;

- документы о его регистрации;

- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других органов управления;

- документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

- бухгалт ерская отчетность;

- документ ы планирования деятельности (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения;

- отчеты внутренних аудиторов, консультантов;

- внутренние инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- судебные и арбитражные иски;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру хозяйствующего субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

- данные осмотра основных производственных участков, складов.

Полученная информация используется при планировании контрольного мероприятия. Дополнительная информация, необходимая для углубленного понимания деятельности проверяемого субъекта, может быть получена па всех стадиях контрольного мероприятия руководителем проверки и участниками контрольной іруппы.

I Іри повт орных проверках данного хозяйствующего субъекта необходимо откорректировать и переоценить собранную ранее информацию, выполнить аналитические процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней проверки.

Руководители проверяемого субъекта обязаны обеспечить полное и своевременное представление информации, необходимой проверяющим для понимания деятельности объекта контроля. Получение такой информации должно быть предусмотрено в общем плане контрольного мероприятия. При этом следует также указать на возможность получения необходимой дополнительной информации /25, с. 164/.

10.2.