Постановка целей и задач контроля

Це т контрольного мероприятия — эго то, что должно быть достигнуто в процессе его проведения. Именно цели определяют- объекты контроля и аспекты функционирования (исполнения), раскрывают недостатки, формируют возможные выводы о состоянии отчетност и и повышении эффект ивности деятельности.

Любое контрольное мероприятие наминается с формулирования целей, которые, в свою очередь, опрсделяіоі вид контроля, формы и способы его проведения, а также стандарты, которым необходимо следовать.

Контрольное мероприятие может иметь комбинированные цели (документальный контроль и контроль исполнения) или цели, ограниченные несколькими аспектами одного вида контроля Например, контроль контрактов и субсидий, выделенных государственными организациями предприятиям частного сектора, правительственным и неправительственным организациям, часто включает цели как документального контроля, так и контроля исполнения.

1 (ели кон трольных мероприятий связаны со спецификой задач, поставленных перед контрольным органом. Например, контроль хозяйственной деятельности субъекта может быть сфокусирован на объеме работ, то есть в этом случае необходимо проанализировать, приобретались ли ресурсы по оптимальной стоимости и соответствующего качества. Контроль рациональности может быть сосредоточен па действиях по выполнению программы или на исследовании отношений между объемами работ (использованными ресурсами) и объемом производства продукции либо достигнутыми результатами. Контроль пршраммы может касаться определения того, насколько се выполнение способствует достижению поставленных целей или, возможно, результаты могли быть не хуже и без введения проі раммы. Любой вид контроля исполнения может включать проверку действий по выполнению программы, если проверяющие ищут объяснения причин успешного или некачественного се выполнения.

Влияние па определение целей и задач конкретного контрольного мероприятия моіут оказать результаты других проверок, проведенных как данным контролирующим органом, так и другими органами.

1 75 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 76 Финансовый контроль и углубленным аудит: теория, методология, практика

мероприятия. Результаты предыдущих проверок моіут повлиять и па программу нового контрольного мероприятия, на выбор методики его проведения.

Цели контрольного мероприятия должны быть четко обозначены при его планировании, с тем чтобы персонал, участвующий в проведении контроля, ясно понимал, какую работу он должен выполнить, почему эта работа проводится, а также какие цели в итоге должны быть достигнуты.

Цели и задачи контрольного мероприятия должны найти отражение и в результирующем отчете, поскольку осведомленность о них, как и осведомленность о выбранных для достижения этих целей масштабе и методике контроля необходимы пользователям от чета для понимания задач и ограничений контрольного мероприятия, оценки достоинств и недостатков проведенной работы.

IІри планировании контрольного мероприятия, его исполнении и представлении отчетности необходимо учитывать значимость вопросов, подвергаемых проверке, поскольку с оценкой значимости связано определение целей и задач контроля. Значимость вопроса состоит в его важности для целей контроля и для потенциальных пользователей результатами проверок. При определении значимости важны как качественные, так и количественные факторы.

Качественные факторы могут включать в себя:

• общедоступность информации о данной деятельности, ее привлекательность для потребителей;

• новизну или изменение условий проверяемой деятельности или программы;

• роль информации контрольного мероприятия, которая может улучшить отчетность исполнительной власти перед общественностью и повысить эффективность принимаемых сю решений;

• уровень и объем проверки или другие формы контроля.

Основную группу пользователей отчета о проведенном контрольном мероприятии составляют государствен-

ныс должностные лица и органы представительной власти, которые моіуг предоставлять полномочия на проведение контрольного мероприятия или потребовать его проведения.

Осознание интересов потенциальных пользователей и их влияния может помочь понять, почему проверяемая деятельность или программа осуществляются гак, а не иначе. Это может также помочь понять, являются ли выводы контрольного мероприя тия значимыми для пользователей.

Планирование углубленного аудита включает в себя составление общего плана аудита (плана ожидаемых работ) и разработку аудиторской программы (МСЛ 300).

В общем плане (ожидаемых работ) должны найти отражение следующие основные показатели:

а) объем выполняемых работ;

б) сроки проведения и продолжительность работ;

в) способы и приемы, применяемые аудитором.

Аудитор может обсудить общий план с руководством

и персоналом проверяемого предприятия, что позволяет повысить действенность углубленного аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия.

Для качественного составления общего плана и более реального определения ожидаемого объема работ аудитор должен:

1) изучить условия договора на проведение аудиторской проверки;

2) учесть воздействие на аудит новых законов, положений, инструкций и других нормативных актов, име-

1 77 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 78 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

іоіцих отношение к деятельности проверяемого предприятия;

3) выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита и выяснить условия, требующие особого внимания;

4) определить степень доверия к учетной системе и внутреннему аудиту хозяйствующего субъекта;

5) проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к проверке (MCA 610);

6) изучить целесообразность проведения аудита в филиалах;

7) выявить необходимость привлечения экспертов (МСЛ 620);

8) датъ оценку степени риска, определить природу, время и объем аудиторской проверки (МСЛ 400, 300, 320 и др.).

В ходе проверки общий план и программы аудита моіуг корректироваться.

В практике проведения углубленного аудита используются сетевые графики, предназначенные для планирования последовательности и трудоемкости работы на отдельных участках аудита крупных компаний, предприят ий и т.д. При этом большое внимание уделяется организации системного изучения объектов проверки.

Системное изучение позволяет определить потоки и объемы информации, пункты наибольшей заірузки, правильно распределить и выполнить различные фазы аудиторской проверки. На данном этапе организации углубленною аудита целесообразно составить карты последовательности операций, что позволяет датъ обобщенное описание сложных схем или процедур. Составляется проірамма углубленною аудита, которая описывает в логической последовательности характеристику и степень трудоемкости проводимых работ. Все это организует деятельность аудиторов наиболее эффективным образом.

Выполнение аудиторских процедур но существу - это конкретное воплощение всех запланированных аудиторских процедур. По каждой геме необходимо составить подробную программу проверки, указав в ней полный перечень и последовательность проводимых аудиторских процедур и их исполнителей.

По результатам углубленного аудита составляется отчет, который предс тавляется заказчику в срок, определенный договором. Выполнение аудитором договора определяется актом приема-сдачи аудиторского отчета, которое должно соответствовать MCA 700 «Аудиторский отчет (заключение) по проверке финансовой отчетности».

I Ірограмма углубленного аудита, согласованная между сторонами, является основанием для определения объема работ и стоимости услуг, что оформляется совместным договором.

Договор может составляться на долгосрочное (абонентское) аудиторское обслуживание (1—3 года) и разовое выполнение каких-либо работ, в частности аудиторской проверки финансовой отчетности.

В договоре должны быть указаны:

1) предмет договора;

2) обязанности сторон;

3) сроки и место проведения проверки;

4) размер и порядок оплаты;

5) ответственность сторон;

6) конфиденциальность информации;

7) порядок разрешения споров;

8) дополнительные условия;

9) срок действия договора;

10) юридические адреса сторон.

В договоре могут быть предусмозрсны досрочное прекращение аудита, форс-мажорные обстоятельства и другие дополнительные условия.

Зачаеіую как в международной, так и отечественной практике аудиторские операции выполняют не только штат-

179 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 80 Финансовый контроль и углубленный аудит; теория, методология, практика

ные сотрудники аудиторских фирм, но и специалисты, привлеченные со стороны на условиях договора подряда, который заключается между приглашаемым специалистом и дирекцией аудиторской фирмы.

Договор подряда может быть заключен с несколькими специалистами. На каждого из них выписывается карточка- наряд. Сдача и прием работ, выполненных по договору подряда, оформляются специальным актом сдачи-приемки выполненной работы.

Во всех случаях условия договора и содержание поручения нс должны противоречив требованиям законодательства об аудиторской деятельности. К договору прилагается протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки. В нем удостоверяется, что сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на проведение аудиторской проверки в сумме Л’тенге за 1 час услуг, предоставляемых одним аудитором. Настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Исполнителем и Заказчиком.

В процессе углубленного аудита хозяйственных операций проверяется их достоверность, законность и производственная необходимость на основании документов, в которых они нашли отражение.

Углубленный аудит может проводиться в формах комплексной и тематической ревизии, выборочной, встречной и взаимной проверок операций и документов с применением аналитических, логических, экономико-математических и прочих приемов. При проверке первичных документов ІЮ форме определяется соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в документах. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В первичных документах и учетных регистрах не оговоренные исправления нс допускаются. Исправление ошибок

должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

I [ровсрястся подлинность подписей, сверенных с образцами, находящимися в бухгалтерии, а также но другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение). Тщательно изучается наличие печатей и штампов, росписей в получении ценностей, всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций и доверенностей.

Проверка документов по содержанию состоит в критической оценке состояния документа — соответствие характеру отраженной в нем хозяйственной операции, достаточность информации, обоснованность цен, применяемых количественных измерителей ценностей и операций, закрепление полученных ценностей за материально-ответственными лицами и Т.Д.

В отдельных случаях проведения углубленного аудита, если возникают сомнения но достоверности отражения некоторых хозяйственных операций, аудитор может примени ть методы служебного расследования, контрольного замера выполненной работы, специальной экспер тизы и других процедур, в том числе встречных проверок.

Контрольные вопросы - —■ — ;........................................ —

7. Назовите основные элементы теории контрольно-аудиторского дела.

2. Какие компоненты и принципы контролі Вы знаете?

3. Что помогает установить концепции углубленного аудита?

4. Как Вы понимаете роль и значение постулатов, стандартов и норм в контрольно-аудиторской деятельности?

5. /\айте характеристику международных стандартов аудита.

6. Как разрабатывается план контрольных мероприятий ?

181 РАЗДЕЛ ІЇ. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 82 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

7. Что необходимо знать для понимания деятельности контролируемого субъекта?

8 Определите значимые области и критерии оценки объектов контроля и углубленного аудита.

9. В чем проявляются особенности договоров о предоставлении профессиональных аудиторских услус. аудита, обзорной проверки, теліатических проверок и колтиляции финансовой инфорліации[1] [2] [3] [4]

РАЗДЕЛ III

ТЕХНОЛОГИЯ

ФИНАНСОВОГО

КОНТРОЛЯ

ГЛАВА 8. Информационное обеспечение

финансового контроля и углубленного аудита...... 184

ГЛАВА 9. Организация контрольноревизионной работы 211

ГЛАВА 10. Специфика проведения

контрольных мероприятий............................................. 238

1 84 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Ьухгачтер одним росчерком пера может украсть в десять раз больше, чем десять вооруженных грабителей-налетчиков.

Дин Карле one