Ревизия денежных операций
Встречающиеся в практике контрольно-ревизионной деятельности злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения, классифицируются следующим образом:
1.
Прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, и ничем не прикрытое.31 9 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита
320 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
1. Неоприходование и присвоение денег, поступивших: из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности.
2. Излишнее списание денег с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
3. Списание сумм без оснований по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний.
4. Присвоение сумм законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депонснтпых сумм.
5. Расчеты с контрагентами и населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов и т.п.
Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (без учета опыта и надежности), нсреі'улярных проверок кассы, слабого внутреннего контроля и т.д.
Одним из сложных участков аудита и ревизии цикла оплаты является проверка кассовых операций. В первую очередь необходимо выяснить, кто и как осуществляет кассовые операции. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков или недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
I Іри аудите учета денег в пути нужно проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, как аіражаются суммы, перечисляемые контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.
Для предупреждения нарушений и злоупотреблений требуется:
— постоянно сверять записи но расчетному счеіу в банке с основаниями, приложенными к выпискам;
— проводин, вс і речную проверку документов с поставщиками, повышать требовательность к оформлению документов;
— систематически осуществлять повторную проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, персоналом и другими контрагентами.
Анализ практики проведения локального аудита и ревизий цикла оплаты хозяйствующих субъектов позволяет определить основные направления их совершенствования, сформулировать выводы, обобщить вскрытые типичные нарушения в ведении расчетов и разработать рекомендации по улучшению управления их деньгами:
1. Для проверки цикла оплаты движения денег на текущих, корреспондентских счетах предприятия необходимо сопоставить данные банковских выписок и первичных документов. 1 Іри этом следует проверить, обрабатываются ли выписки (проставляется ли корреспонденция счетов), нумеруются ли документы, достаточно ли полно подтверждено списание денег. Полученную информацию можно сіруппировать в следующем порядке:
| Выписка банка | I Іодтвсрждаішций документ | Выявленные расхождения | |||||
| дата | содер жание | сумма | №, дата | содержание | сумма | сумма | % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
2.
Одновременно необходимо выявить расхождения с рекомендуемым порядком отражения операций по движению безналичных денежных средств. Исходные данные для этих целей рекомендуется представить в следующей форме:3 21 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
| Содср- жание операции | Выписка балка | I Іо данным бухгалтера | По данным аудитора | ||||
| № документа | дата | сумма | Д-г счета | . К-т счета | Д-т счета | К-т счета 8 | |
| і | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
21-3/37
322 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
3. Еще одним грубейшим нарушением в проведении кассово-банковских операций является неоприходование денег в кассу предприятия. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между' суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Нужно тщательно изучитъ и проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные нужды. Сбор и обработку данных для этих целей можно осуществить с помощью следующей таблицы:
| Дата | Движение денежной наличности | |||||||
| 1 Іосіупление | Расход | |||||||
| число. месяц, гол | за продук цию | за работы и услуги | про чие | всего | сдало в байк | на нужды пред приятия | на оплату постав щикам | всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
4.
Отдельный объект проверки — движение денег, полученных в банке по чековой книжке на конкретные цели, в частности на выплату зарплаты, покрытие командировочных расходов и хозяйственные нужды.I Іри проверке необходимо сопоставит ь данные о получе- пии денет и их выбытии. Такую информацию можно разместить в следующей таблице:
| Отчет ный период | Расходы по оплате труда | Командировочные расходы | Хот | ийственныс расходы | |||||
| получено в банке | выдано из кассы | откло нения | получено в балке | выдано из кассы | откло нения | получено в банке | выдано из кассы | откло нения | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
5. Определив направления движения денет в кассе предприятия. следует проверить своевременность и полноту их оприходования и расходования, правильность отражения
операций в бухгалтерском учеге для выявления как технических, гак и содержательных ошибок, используя дня регистрации следующую форму:
| Содержание операции | Кассовый ордер | 1 Іо данным бухгалтера | ! [о данным аудитора | ||||
| № | дата | сумма | Д-1 снега | К-І снега | Д-т смета | К-т снега | |
| г | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
6. Для более полного выполнения программы локального аудита никла оплаты и соблюдения кассовой дисциплины можно провести тестирование. Перечень вопросов формируется проверяющим аудитором в соответствии с поставленными целями функционального аудита цикла оплаты и конкретной ситуацией па предприятии Тестирование позволяет определить состояние внутреннего контроля, обеспечение сохранности денег, проанализировать полноту и достоверность отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
При этом могут быть применены балльный, индексный или процедурный методы оценки эффективности управления циклом оплаты и деньгами. Например, при балльном методе оценки за ответы «да» в зависимости от уровня организации движения денег выставляются от 1 до 3 баллов, а «нет» — О баллов. Общую оценку результатов тестирования состояния управления деньгами субъекта предлагается производить по сумме выставленных баллов; до 50 баллов как очень низкий, 51-65 - низкий, 66-80 - средний, 81-90 - высокий, свыше 91 балла — очень высокий.
13.3.