Стратегия локального аудита цикла оплаты и ревизии денег
Весьма актуальными направлениями финансового контроля в условиях транзитной экономики являются локальный аудит и ревизия денег и их эквивалентов, которые относятся к числу самых подвижных и абсолютно ликвидных элементов секущих активов хозяйствующих субъектов.
Денежные операции носят динамичный, массовый и широкомасштабный характер на всех уровнях управления экономическими системами. Но именно на микроуровне и в локальных хозяйственных структурах, т.е. в основных звеньях экономики сов-31 5 РАЗДЕЛ IV Практика финансового контроля и углубленного аудита
З 1 6 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
ременного общества, скрыты большие резервы эффективности формирования и использования денежных средств, а также злоупотребления и различные нарушения в процессе организации их кругооборота /34-37, 40-48/.
Ведение денежных и кассово-банковских операций 'достаточно строго регламентировано законодательными, общегосударственными, ведомственными и другими нормат ивными актами. Поэтому при разработке стратегии и подготовке к проведению локального аудита цикла оплаты необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандартов, норм и правил орг анизации бухгалтерского учета формирования и использования денег и ценных бумаг хозяйствующих субъектов. Проверяющему следует рассмотреть возможность альтернативных решений многих юридических, организационных, методологических, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета и контроля цикла оплаты и движения денег.
В общем аудите методы проверок и ревизий денежных операций имеют свои особенности и достаточно разработаны, но для локального аудита цикла оплаты, где делается упор на своевременность и эффективность осуществления этих операций, они явно недостаточны.
Поэтому актуальным направлением научных исследований является поисковый анализ и определение специфических способов проведения ревизии и локального аудита управления деньгами на конкретных участках деятельности хозяйствующих субъектов.В локальном аудите цикла оплаты и движения денежных потоков, наряду с классическими методами экономического анализа, контроля и статистики, должны широко применяться методы экспертных оценок, расчетов простых и сложных процентов, дисконтирования, интегральные, дифференциальные и матричные методы, приемы линейного, нелинейного и динамического программирования, методы исследо-
цамия операций, теории игр, теории принятия решений и т.д. С помощью специфических приемов и способов локального аудита можно вскрыть различные резервы улучшения организации и повышения эффективности управления деньгами и ценными бумагами. Например, правильное и своевременное применение таких методов, как ускорение инкассации и выплат, максимизация флоута, электронных переводов денег, системы сейфов, сделки репо, теории границ контроля (модель Миллера-Орра) и др., предоставляют возможность быстро и эффективно использовать имеющиеся деньги и ценные бумаги.
При проведении локального аудита цикла оплаты и ревизии денег проверяющий устанавливает:
— количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;
— наличие методического и нормативного обеспечения учета и кот роля денег для гсх, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;
— кому подотчетны работники данного участка работы;
— кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;
— имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;
— выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;
— как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и т.д.
Исходя из этого, в таблице 13.2 приведен один из возможных вариантов программы проведения локального аудита цикла оплаты и движения денег и их эквивалентов.
317 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита
| 1 | 2 |
| Проверка реальности сумм денег в пути, полноты поступления выручки от реализации продукции и прочей деятельности, работ и услуг | Журнал-ордер 3, ведомость 1 к журналу-ордеру 3, Главная книга по подіруппе счетов 1030 «Денежные средства в пути», счст а-фактуры, товарно-транспоргные накладные, акты приемки-передачи и др, первичные документы |
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги | Баланс, Главная книга, подгруппы счетов 1010-1070, 1110-1150 идр |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения денег | Главная книга, журналы-ордера 1—4, ведомости к журналу-ордеру 1—3, Кассовая книга и другие документы о движении денег |
| Проверка правильности операций по краткосрочным инвестициям | Акции, облигации, депозитные сертификаты, депозиты, боны, казначейские векселя, опционы, варранты, фьючерсные контракты |
Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной их частью - наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.п.) — гребуют обязательной сплошной проверки. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений - основная задача контроля и ревизии кассово-банковских операций.