1.3. Современное применение «упрощенных» схем
Схемы основаны на том, что «упрощенный» налог заменяет 4 платежа (ст. 346.11НК РФ). Это налог на прибыль (илиНДФЛ — для предпринимателей), НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, ЕСН. Часть из способов снижения налогов мы привели в табл. 1. Их надежность пока не оцениваем.
ПБОЮЛ - предприниматель без образования юридического лица. Таблица 1
Методы снижения налогов с помощью УСН № п/п Используемая схема Получаемая выгода 1 Сотрудников фирмы оформляют ПБОЮЛ — «упрощенцами». Их услуги оплачиваются как предпринимательские С 13 до 6 % снижается ставка налога с доходов сотрудников. Фирме не надо начислять ЕСН и пенсионные взносы, платежи в ПФР с предпринимателей меньше взносов компаний. Этот способ близок к тому, что использовал Ходорковский 2 Плательщик ЕНВД увольняет персонал и заключает договор с «упрощенцем», где трудятся его бывшие работники Значительно уменьшается единый налог на вмененный доход (в тех случаях, когда он зависит от количества сотрудников) 3 Руководитель или другие сотрудники фирмы регистрируются как ПБОЮЛ — «упрощенцы». Их деятельность — передача в аренду своего имущества, обычно машин илн помещений Под видом арендной платы можно списать часть заработка. Выгода от операции показана в строке I таблицы. Еще уменьшается прибыль предприятия, облагаемая по ставке 24 %, а увеличивается доход «упрощенца», с которого берется б-процектный налог.
На разнице ставок тоже можно сэкономить 4 Осноаные средства передаются в собственность «упрощенцу» Организация освобождается от налога на имущество. При этом она по-прежнему использует основные средства, становясь их арендатором 5 Магазин, ранее самостоятельно продававший товар, становится комиссионером у «упрощенца» В этом случае НДС и налог на прибыль магазин платит лишь с комиссионного вознаграждения, которое минимально. «Упрощенец» же снижает свои налоги, увеличивая расходы, например, перечисляя деньги компании, работающей с ЕНВД (см. строку 9 таблицы) 6 Магазин илн точка общепита, платящая ЕНВД, передает часть площади «упрощенцу» Схема используется «вмененщика- ми». Передав по договору аренды или субаренды площадь другому лицу, они уменьшают налоговую базу.Продолжение & Таблица 1 (продолжение) № п/п Используемая схема Получаемая выгода Бесконечно снижать налог нельзя, поскольку должен остаться торговый зал, с которого бсрется ЕНВД 7 Часть прибыли переводится «упрощенцу». Оплачиваются его фиктивные услуги или ему перепродается товар по низким ценам Одна из самых рискованных, но и самых простых схем. Она позволяет обменять 24-процентный налог на прибыль на 6-процентный налог при УСН. Если «упрощенцу» перепродается товар, то основная компания экономит также на НДС 8 Плательщик налога на прибыль (или НДФЛ) переходит на УСН Это обычная смена налогового режима. Она освобождает от стандартных налогов, но заставляет платить единый налог 9 Регистрируется транспортная фирма, работающая по ЕНВД. Ей оплачиваются услуги Схема не всегда связана с УСН, но показана из-за ее распространенности. Компания, перечисляющая деньги «вмененщику», экономит налог с прибыли. У фирмы, применяющей ЕНВД, доходы возрастают, но они не влияют на ее налог. Оплата услуг может быть как реальной (когда холдинг создает организацию и рассчитывается с ней), так и мнимой 10 Расчеты производятся сразу с двумя компаниями, использующими УСН (одна платит налог с общего дохода, другая — с чистого) Схема позволяет уменьшить «упро-щенный» налог.
Для этого любому клиенту указывается, что свой платеж он разбивает на два, оплачивая различные услуги. В компанию, начисляющую налог с чистого дохода, зачисляется сумма, примерно равная затратам предприятия. Здесь нужно следить, чтобы 15-процентный налог с чистого дохода был меньше 1 % от выручки. Если условие выполнено, то взимается 1-процентный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Фирме, начисляющей налог со всей выручки, отдается меньшая сумма (обычно она № п/п Используемая схема Получаемая выгода оформляется как оплата сопутствующих услуг). С нее берется 6-лро- центный налог. Экономия в том, что не все поступления облагаются по 6-процентной ставке 11 Плательщик налога на прибыль, заключив договор с подставным «упрощенцем», нарушает его и обязуется выплатить штраф. Но «упрощенцу» деньги не перечисляются Две компании заранее договариваются о том, что платежей не будет. Поэтому у «упрощенца)) не появится дохода, в который попадают лишь полученные суммы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Пла-тельщик налога на прибыль, работая по начислению, вправе увеличить затраты. В них включаются признанные санкции, предусмотренные в договоре (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так достигается экономия. Но через три года нужно списать задолженность, увеличив прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ) 12 Два «упрощенца», начисляющие налог со всей выручки, заключают договор о совместной деятельности Оба предприятия платят в бюджет 6 % не от валового дохода, а от прибыли. Не распределяют участники простого товарищества (ст. 1048 ГК РФ), включая во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 13 октября 2004 года № 03-03-02-04/1/25)