Учет процентов (доходов) по облигациям

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации, только в том случае, если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента или дохода, начисленного с момента его последней выплаты.

Получение процентов при наличии по данным облигациям уплаченного процента отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)».

В случае реализации или погашения облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного процента суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации, отражаются по кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» в корреспонденции со счетами реализации.

Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» на счет 80 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашения облигации либо выплаты процента по данной облигации.

Начисление процентов по облигациям при отсутствии по ним уплаченного процента отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Получение процентов отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае реализации или погашения облигации суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации или погашения облигации, списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» в дебет счетов реализации.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов бухгалтерского баланса, поясняющие порядок учета процентов или доходов по облигациям, получаемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами:

Содержание операции Корреспондирующие счета дебет кредит Сумма покупной стоимости облигации, уменьшенная на величину оплаченного проценты или дохода 06, 58, субсчет «Обли-гации» 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебито-рами» или 51 «Расчет-ный счет» Сумма оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации 06, 58, субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебито-рами» или 51 «Расчет-ный счет» Получена сумма процентов (доходов) при наличии по данным облигациям уплаченного процента (дохода) 51 «Расчетный счет» 06,58 Сумма процентов (доходов), начисленных с момента их последней выплаты до момента реализации (пога-шения) облигации при реализации (погашении) облигаций, по которым был уплачен процент (доход) 46 «Реализация про-дукции, работ, услуг» или 48 «Реализация прочих активов» 06, 58, субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации в день реализации (погашения) облигации или выплаты процента (дохода) поданной облигации 06, 58, субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» 80 «Прибыли и убытки»

Начислены проценты (доходы) по облигациям при отсутствии поданным облигациям уплаченного процента (дохода) 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебито-рами», субсчет «Про-центы (доходы) по об-лигациям» 80 «Прибыли и убытки»

Получены проценты (доходы) поданным облигациям 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебито-рами», субсчет «Проценты, (доходы) по облигациям»

Предложенный порядок учета процентов (доходов) по облигациям отражает существо реальных инвестиционных операций профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов.