БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ: СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Государственные доходы и расходы как основные элементы финансового хозяйства государства. Система государственных доходов: основные виды, методы и источники формирования.

С точки зрения развития и формирования финансовой науки государственные доходы подразделяются на частно-правовые (доходы частных лиц) и общественно-правовые (например, доходы от табачной монополии), обыкновенные и чрезвычайные. В свою очередь обыкновенные доходы делились на прямые и косвенные. С экономической точки зрения прямые доходы - это доходы, извлекаемые государством из своего имущества. К косвенным доходам относятся те, которые государство принудительно собирает с поданных лиц (пошлины и налоги). Третьим источником государственных доходов являются регалии, или монополии, занимающие промежуточное положение между прямыми и косвенными доходами государства. Регалии представляют собой нечто среднее между доменами и податями. С доменами регалии объединяет то, что они принадлежат к системе частного хозяйства. Особенностью регалий является недопущение конкуренции. Доходность, как и в доменах, зависит от вкладываемого государством капитала. Регалии, как и подати и налоги, являются исключительным доходом государства.

Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (различных его структур) и государственных предприятий. При этом аккумулируемые государством финансовые ресурсы относятся к разряду централизованных, а относящиеся в распоряжении государственных предприятий - децентрализованных. Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения.

Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход, но иногда, особенно в периоды наступления чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие и т. д.), в качестве источника государственных доходов может выступать ранее накопленное национальное богатство. Все источники государственных доходов делятся на две группы - внутренние и внешние. К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций. К внешним доходам относятся национальный доход, а в исключительных случаях - и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги, займы и эмиссия.

С переходом на рыночные основы хозяйствования и начавшейся приватизацией в странах с переходной экономикой несколько увеличились поступления от неналоговых источников. К ним прежде всего относятся доходы от государственной собственности (дивиденды), доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, созданного за счет бюджетных инвестиций. Они могут полностью или частично включаться в доход бюджета или направляться на нужды развития соответствующих предприятий. Не является постоянным и состав доходов. Он зависит от системы налогов, за счет которых в основном формируется доходная часть бюджета. Принято классифицировать доходы бюджетов различных уровней по трем признакам: социально-экономическому, порядку и условиям зачисления и юридическим формам.

По социально-экономическому признаку доходы бюджетов подразделяются: на доходы от хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности; доходы от граждан; доходы от внешнеэкономической деятельности; пошлины и прочие поступления; доходы от приватизации.

Закрепленные доходы направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципа подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств. Регулирующие доходы в соответствии с решением вышестоящих органов представительной власти расщепляются между выше- и нижестоящими бюджетами. В Республике Беларусь распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами начинается с установления нормативов отчислений от общереспубликанских налогов в местные бюджеты областей и города Минска. Величина и принципы определения нормативов постоянно меняются, что обусловлено необходимостью выравнивания уровней бюджетной обеспеченности территорий. Формами регулирования являются также дотации и субвенции. Закрепленные регулирующие доходы определяются как собственные средства бюджета. В случае временной недостаточности собственных средств для финансирования запланированных расходов могут привлекаться заемные средства. Это процентные и беспроцентные ссуды, получаемые из других бюджетов, займы у коммерческих банков, муниципальные и государственные займы. Отношения по поводу заемных средств регулируются законами о бюджетной системе, государственном внутреннем долге.

По юридическим формам доходы бюджетной системы подразделяются на налоговые и неналоговые.

Согласно закону «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» к республиканским доходам относятся: 1.

Республиканские налоги и сборы (пошлины); 2.

Иные доходы: •

часть прибыли Национального банка Республики Беларусь; •

за пользование банками денежными средствами республиканского бюджета; •

по бюджетным ссудам, займам; •

на доли (акции), находящиеся в республиканской собственности; •

части прибыли республиканских унитарных предприятий; •

платы за выдачу владельцам и пользователям автотранспортных средств Республики Беларусь разрешений на проезд этих средств по территории иностранных государств в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь; •

от конфискованного (обращенного в доход государства) имущества; •

арендной платы от сдачи находящегося в республиканской собственности имущества; •

от реализации государственных материальных резервов и других ценностей; •

от других поступлений в соответствии с законодательством Республики Беларусь; 3.

Доходов свободных экономических зон.

В доходы бюджетов свободных экономических зон включаются уплачиваемые резидентами свободных экономических зон налоги на доходы и прибыль, акцизы и 50 % налога на добавленную стоимость. Остальные налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые резидентами свободных экономических зон, зачисляются в республиканский и местные бюджеты в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному признакам. В системе государственных расходов определяется две стороны единого распределительного процесса:, расщепление государственного бюджета и формирование фондов целевого назначения у предприятий, организаций и учреждений материального производства и непроизводственной сферы. Качественная сторона государственных расходов представляет собой экономическую природу и назначение системы расходов, а количественная сторона определяется величиной государственных ассигнований.

Государственные расходы - это часть финансовых отношений, обусловленная использованием централизованных и децентрализованных доходов государства. Государственные расходы состоят из прямых расходов государства, осуществляемых через систему бюджетных и внебюджетных фондов, и расходов государственных предприятий. Совокупность конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, составляет систему государственных расходов. К числу важнейших характеристик этой системы относятся: целевое направление средств, безвозвратность расходования государственных ресурсов, соблюдение режима экономии. Целевое направление средств означает, что государственные расходы осуществляются строго по целевому назначению в соответствии с направлениями расходования, предусмотренными финансовыми планами. Принцип безвозвратности расходования государственных ресурсов означает, что средства, использованные на финансирование народного хозяйства и другие цели, не нуждаются в обязательном их возмещении. Принцип соблюдения режима экономии характеризуется системой форм и методов последовательной минимизации затрат относительно получаемого результата.

Финансирование государственных расходов осуществляется в разных формах - самофинансирования, бюджетного финансирования, кредитного обеспечения. Самофинансирование используется для покрытия расходов государственных предприятий за счет их собственных финансовых ресурсов. Бюджетное финансирование применяется для обеспечения затрат, имеющих общегосударственное значение. Кредитное обеспечение применяется, с одной стороны, государственными предприятиями, получающими банковские ссуды для покрытия своих текущих и инвестиционных затрат, а с другой стороны, государственными структурами разного уровня управления, прибегающими к заимствованию денежных средств на финансовом рынке в форме государственного кредита.

Финансовая наука предлагает классификации расходов по следующим признакам: •

по роли в воспроизводственном процессе определяются расходы на материальное производство с целью совершенствования отраслевой структуры производства и непроизводственную сферу; •

общественному назначению расходы группируются в пять основных блоков: на народное хозяйство, социально-культурные программы и мероприятия, оборону, содержание аппарата управления, расходы, связанные с внешнеэкономической и внешнеполитической деятельностью; •

отраслям производства и видам деятельности, на финансирование АПК, промышленности, транспорта, связи и т. д. В непроизводственной сфере определяются расходы на образование, науку, здравоохранение, социальное обеспечение, государственное управление и т. д.; •

целевому назначению (расходы связаны с конкретным видом затрат, финансируемых государством): на капитальные вложения, дотации, операционные расходы, на заработную плату, капитальный ремонт и т. д.

Расходы бюджета зависят от его доходов. Между расходной и доходной частями существует органическая связь: государство может профинансировать свои расходы в пределах получаемых доходов. Поэтому основной принцип государственных расходов заключается в их обусловленности доходами. Структура расходов государства зависит от экономических, политических и социальных параметров. На каждом конкретном этапе своего развития государство определяет направления и размеры расходов.

Бюджетное планирование, подчиненное требованиям финансовой политики государства, является важнейшей составной частью финансового планирования. Экономическая сущность бюджетного планирования состоит в централизованном распределении и перераспределении валового внутреннего продукта национального дохода между звеньями финансовой системы на основе общенационального социальноэкономического развития страны в процессе составления и исполнения бюджетов разного уровня. Бюджетное планирование включает бюджетный процесс как порядок составления и исполнения бюджета, его нормативно-правовую и организационную основу, а также вопросы теории и методологии составления бюджета страны. Основы бюджетного планирования определяются конституцией и законами страны. Формирование доходов бюджета осуществляется по следующим направлениям: •

планирование всех видов доходов; •

распределение регулирующих доходов между уровнями бюджетной системы в соответствии с пропорциями, предусмотренными законодательными актами; •

определение размеров финансовой помощи (дотаций, субвенций, субсидий); •

формирование фонда финансовой поддержки территорий и определение размеров трансфертов для выравнивания бюджетной обеспеченности регионов, где основой выступает налоговая система государства.

Оценка налоговой системы осуществляется с позиций соответствия общепринятым характеристикам: стабильности, справедливости и эластичности - определяющих ее эффективность. При планировании доходной части бюджета и оценке налоговой нагрузки нельзя не учитывать следующее важное обстоятельство: в состав бюджета включены государственные целевые фонды. Соответственно, в доходы бюджета вошли и доходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, тем не менее являются обязательными платежами в бюджет. Налоги же являются основой формирования государственного бюджета. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетных ресурсов и бесперебойное финансирование предусмотренных мероприятий.

Планирование доходов бюджета Республики Беларусь осуществляется в несколько этапов. На первом этапе анализируются показатели предварительного исполнения доходной части бюджета (республиканского и местных бюджетов) за текущий год. Проводится диагностика методов мобилизации государственных доходов. Такой анализ является основой для определения возможностей увеличения поступлений в бюджет при существующей системе взимания налогов и неналоговых платежей. Принимая во внимание тот факт, что доходная часть бюджета Республики Беларусь формируется в основном за счет налоговых поступлений, необходимо на этом этапе дать оценку эффективности налоговой системы в целом. Это позволит обосновать направления и мероприятия по ее реформированию.

На втором этапе осуществляется планирование поступлений по всем позициям, определенным классификацией доходов бюджетов Республики Беларусь, исходя из прогнозных макроэкономических показателей. На этом этапе могут быть использованы три основных метода прогнозирования: •

детализированное моделирование; •

применение фактической налоговой ставки; •

определение эластичности налогов (способности налоговых поступлений реагировать на рост валового внутреннего продукта, т. е.

определение зависимости темпов роста налоговых поступлений от темпов роста ВВП).

Составной частью бюджетного планирования является бюджетное регулирование, в процессе которого перераспределяются бюджетные ресурсы между уровнями бюджетов с целью их сбалансирования. На этом этапе бюджетного процесса осуществляется распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством, а также определяются размеры финансовой помощи, предоставляемой вышестоящими бюджетами нижестоящим (дотаций, субвенций, субсидий).

Реформирование бюджетного процесса на стадии формирования доходов бюджета предполагает: 1)

применение более прогрессивных методов планирования и прогнозирования, переход к многовариантному составлению проекта бюджета; 2)

повышение обоснованности макроэкономических показателей как основы планирования доходов бюджета; 3)

получение достоверной и объективной информации о предполагаемых изменениях в налоговом и таможенном законодательстве для исчисления базы налогообложения; разработку программы правовой реформы, включая программу налогообложения; 4)

реструктуризацию доходов бюджета - оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, налогов и налоговых платежей, доходов бюджета и целевых фондов; усиление роли рыночных источников в формировании доходов бюджета (поступлений средств от приватизации государственной собственности, продажи принадлежащих государству акций, налогов на собственность и др.); 5)

совершенствование налогового планирования, оптимизацию налоговой нагрузки; 6)

отказ от планирования сумм штрафов и санкций в составе доходов бюджета; 7)

постепенную ликвидацию целевых бюджетных фондов (кроме фондов социальной направленности), формирование интегрированной структуры бюджета; 8)

реформирование механизма перераспределения бюджетных ресурсов через систему трансфертов из фонда финансовой поддержки административно-территориальных единиц; 9)

укрепление и развитие законодательных основ налогообложения, включая разграничение полномочий различных ветвей власти в регулировании обложения налогами.

Стратегические направления расходов бюджета должны выбираться исходя из максимального эффекта проводимых мероприятий как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде, а также выделения приоритетов на каждом конкретном этапе экономического развития. Данные задачи решаются на стадии планирования расходов при составлении проекта бюджета. В условиях ограниченности бюджетных ресурсов вопросы приоритетности расходов становятся чрезвычайно актуальными. Определение приоритетов и направлений расходования бюджетных ресурсов, их размера требует реализации ряда мероприятий с целью повышения эффективности государственных расходов. В частности, необходимо: 1.

Усилить приоритетность в выборе направлений и объектов финансирования за счет средств государственного бюджета. 2.

В целях обеспечения отраслям экономики равного доступа к бюджетным ресурсам упразднить целевые бюджетные фонды в составе бюджета. 3.

Обеспечить реструктуризацию доходов бюджета на отрасли хозяйства на базе инвентаризации собственных доходов отраслей. Усилить роль собственных источников в обеспечении текущей деятельности предприятий и организаций. 4.

Для создания условий формирования собственных доходов ускорить поэтапное увеличение цен и тарифов на услуги, оказываемые предприятиями жилищного, коммунального, транспортного хозяйства и др. 5.

Высвободившиеся бюджетные ресурсы направлять в виде адресных субсидий потребителям услуг соответствующих отраслей - населению и предприятиям. 6.

Разработать механизм перевода убыточных отраслей на хозяйственный расчет и самофинансирование. Это в первую очередь имеет отношение к отраслям сельского хозяйства и предполагает расширение действия рыночных механизмов в этой сфере, постепенную отмену дотаций на возмещение разницы в ценах на сельскохозяйственную продукцию на основе либерализации цен. 7.

Снизить бюджетное финансирование отраслей хозяйства за счет сокращения государственного сектора экономики в результате приватизации объектов государственной собственности. 8.

Повысить уровень планирования расходов бюджета на основе их собственности, исключения из состава расходов любых затрат, непосредственно не связанных со стабилизацией экономики и созданием условий для ее развития.

В 2004 г. согласно закону Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» приоритетными направлениями бюджетнофинансовой политики государства являются: повышение благосостояния населения, финансирование здравоохранения, образования, строительства жилья, а также мероприятий, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Контрольные вопросы 1.

Определите основные принципы построения системы государственных доходов. 2.

Охарактеризуйте источники формирования и методы мобилизации государственных доходов. 3.

В чем заключается отличие косвенных и прямых источников формирования государственных доходов? 4.

Каковы источники формирования централизованных и децентрализованных государственных доходов? 5.

Определите основные принципы построения системы государственных расходов. 6.

Чем отличаются формы финансирования расходов (самофина- сирование, бюджетное финансирование, кредитное обеспечение)? 7.

Охарактеризуйте основные виды расходов. 8.

Каким образом осуществляется планирование доходов и расходов государственного бюджета? 9.

Определите основные направления бюджетного регулирования в Республике Беларусь.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.

Система государственных доходов: виды доходов и основные источники их формирования. 2.

Основные направления государственных расходов и принципы их финансирования. 3.

Бюджетное планирование и его совершенствование. 4.

Бюджетная классификация в Республике Беларусь. 5.

Бюджетное регулирование в Республике Беларусь: основные принципы и направления совершенствования. 6.

Организация межбюджетных отношений в Республике Беларусь. 7.

Методологические аспекты планирования расходов на производственную и непроизводственную сферы. 8.

Бюджетное обеспечение отраслей производственной и непроизводственной сферы.

Литература

Основная

БабичА. М, Павлова Л Н Государственные и муниципальные финансы. М., 1999.

Бюджетная система России / Под ред. Г. П. Поляк. М., 1999.

Государственный бюджет / Под ред. М. И. Ткачук. Мн., 1995.

ПушкареваВ. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. СабантиБ. М Теория финансов. М., 1998.

Сорокина Т. В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. Мн., 2000.

Сорокина Т. В. Бюджетный процесс в Республике Беларусь. Мн., 2000. ХанкевичЛ. А. Финансовое право Республики Беларусь. Мн., 2002.

ЧерникД. Г. Финансовые аспекты рыночной экономики. М., 1994.

Дополнительная

Финансы, налоги, кредит: Учебник / Под общ. ред. И.Д. Емельянова, Б. Е. Пенькова. М., 2001.

Финансы. Денежное обращение и кредит: Учеб. для вузов / Под ред. Л. А. Дробозиной. М., 2000.

Финансы: Учебник / Под ред. А. М. Ковалевой. М., 1998.

Финансы: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. Мн., 2000.

Христенко В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М., 2002.

ЧерникД. Г. Финансы и налоги зарубежных стран. М., 1993.

Экономика общественного сектора: Учеб. пособие / Под ред. Е. Н. Жильцова, Ж.-Д. Лафея. М., 1998.

Экономика, право, финансы и управление на современном этапе развития Республики Беларусь: проблемы и решения. Мн., 1999.