Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) бьи предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Тогда его вве­ли Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х — Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия.

\НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых по­ступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов (во Франции — около 80%). Основ­ными причинами роста популярности НДС являются:

• возможность вступления в Европейский Союз;

• стремление увеличить государственные доходы за счет нало­гов на потребление — НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими на­логами;

• НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

• высокая степень нейтральности налога.

НДС относится к группе налогов на потребление. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества :

• стабильный источник доходов;

• регулярный источник доходов;

• сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На протяже­нии многих лет НДС удерживает первое место в налоговых доходах федерального бюджета. В 2004 г. его доля в налоговых доходах со­ставила 34% (1069,7 млрд руб.).

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДС установ­лены в главе 21 второй части Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивиду­альные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщи­ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 календарных меся­цев в случае, когда за три последовательных месяца сумма выручки этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета

НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Данное освобожде­ние не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих в эти месяцы подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставле­нии отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опреде­ляется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. При передаче на­логоплательщиком товаров (выполнении работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом пе­риоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стои­мость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе то­варов на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акцизов по подакцизным товарам.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредст­венно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким рабо­там (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транс­портировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импорти­руемых товаров. Также облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пасса­жиров и багажа расположены за пределами территории РФ.

Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ) фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатиче­ского или административно-технического персонала этих предста­вительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных това­ров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в осталь­ных случаях.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следу­ет учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, идр.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, ко­гда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае налогоплательщик может восполь­зоваться правом на возмещение налога за счет средств федерально­го бюджета.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах.

Налоговый период по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими два миллиона руб.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового пе­риода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Акцизы Акцизы представляют собой один из видов налогов на по­требление, которые включаются в иену товаров. Как ИСТОЧНИК ДО­ХОДОВ государственного бюджета РОССИИ акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализа­ция спиртных напитков. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спиртного было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который опреде­лял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обло­жения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, ас 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранени­ем и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спички, ас 1887 г. под акциз­ное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных до­ходов. Облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйствен­ных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено. В период НЭПа акцизное обложение восста­новили, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укре­плением планового хозяйства и административных рычагов воздей­ствия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, в конце 1929 г. их объединили с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, а налоговая реформа 1930 г. пол­ностью ликвидировала акцизное обложение.

В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла по­требность в акцизах как источнике доходов государственного бюд­жета. В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полу­ченной производителями сверхприбыли.

Регулирующее значение акцизов выше, чем других налогов на потребление. Они распределяются по уровням бюджетной системы.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных до­ходов. В доходах федерального бюджета в 2004 г. они составили 3,7%.

В доходах консолидированного бюджета они играют более важ­ное значение, и поступление акцизов составило в 2004 г. 244,3 млрд руб., или 5% к налоговым доходам консолидированного бюджета.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам уста­новлены в главе 22 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуаль­ные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, переме­щающие подакцизные товары через таможенную границу РФ-

Налогоплательщики, производящие или реализующие нефте­продукты, должны получить в налоговом органе специальное сви­детельство о регистрации.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­та коньячного;

• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово­дочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжек­торных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной про­дукции ее производителями, в том числе передача прав собственно­сти и ее использование при натуральной оплате, реализация алко­гольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по пе­редаче, продаже и использованию для собственных нужд подакциз­ных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к про­изводству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также

любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерально­го сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копей­ках за единицу измерения (специфические ставки).

При реализации или передаче произведенных налогоплатель­щиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характери­стике объекта), налоговая база определяется как объем реализован­ных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

В случае, если на подакцизные товары установлены комбиниро­ванные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) частей, сумма акциза считается как про­изведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (пе­реданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выраже­нии и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процент­ная доля стоимости таких товаров.

Законодательством предусмотрено освобождение от налогооб­ложения акцизами некоторых операций. Не облагаются:

(1) передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

(2) реализация денатурированного этилового спирта из всех ви­дов сырья в пределах выделенных квот и по специальным разрешениям;

(3) реализация подакцизных товаров, помещаемых под тамо­женный режим экспорта за пределы территории РФ;

(4) реализация спиртосодержащей продукции при наличии за­ключения уполномоченных федеральных органов исполни­тельной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

Освобождение от акциза операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ производится только в случае их вывоза в таможенном режиме экспорта. Вывоз должен быть осуще­ствлен налогоплательщиком самостоятельно или на основе догово­ра комиссии. При этом в налоговый орган по месту своей регист­рации налогоплательщик обязан представить поручительство угтол- номоченного банка, гарантирующего уплату этим банком суммы налога и соответствующей пени.

Не взимается акциз с ввезенных на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и обращаемых в государственную и (или) муниципаль­ную собственность.

Налоговый период составляет один календарный месяц.

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налого­вого склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении ал­когольной продукции с момента окончания ее производства и по­ступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщи­ка, осуществляющему розничную реализацию. Под действием ре­жима налогового склада находится территория, на которой распо­ложены производственные помещения, используемые для произ­водства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хра­нения и акцизные склады оптовых организаций. Запрещается хра­нение алкогольной продукции в иных местах, за исключением ак­цизных складов и транспортных средств. Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных поме­щениях. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркиров­ке марками акцизного сбора.

Налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе создавать постоянно действующие налоговые посты у нало­гоплательщика, имеющего свидетельство. Налоговый пост призван контролировать производство и реализацию нефтепродуктов.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму Налога покупателю. В расчетных доку­ментах сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории РФ и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые выче­ты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в даль­нейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обра­ботки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении

нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или розничную реализацию при их реализа­ции налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио­де превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превы­шения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превыше­ния, то она может быть направлена на исполнение налоговых обя­зательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погаше ние недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплатель­щику по его заявлению.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту произ­водства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за ис­ключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налого­вую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации ал­когольной продукции с акцизного склада оптовой торговли — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Налогопла­тельщики, имеющие только свидетельство на оптовую регистрацию, подают декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную регистрацию, подают декла­рацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиа­лов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакциз­ных товаров за отчетный налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль организаций Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль — значительный источник формирования доход­ной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль появился в результате проведения налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществлялось в виде платы за фонды фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли. Это были платежи, характерные для административной экономики, поэтому не представлялось возможным их использование в услови­ях рынка.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. В 2004 г. в федеральный бюджет поступило 205,7 млрд руб., или 6,5% к налоговым доходам. Большая часть налога перечисляется в бюджеты субъектов РФ.

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в главе 25 второй части Налого­вого кодекса РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

(1) российские организации;

(2) иностранные организации, которые осуществляют предпри­нимательскую деятельность в РФ через постоянные пред­ставительства и получают доходы от источников в РФ.

Филиалы и территориально-обособленные подразделения орга­низации могут исполнять обязанности по исчислению и уплате на­лога на прибыль, что позволяет зачислять часть налога в те регио­нальные бюджеты, на территории которых налого плательщик из­влек доход. Уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений производится ис­ходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подраз­деления. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметиче­ская величина удельного веса среднесписочной численности работ­ников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в Среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в од­ном субъекте РФ, можно рассчитать исходя из их совокупной при­были. О том, какой филиал будет платить налог, следует уведомить все налоговые инспекции, в которых состоят на учете обособлен­ные подразделения организации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для оп­ределенных видов деятельности, организации, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности, организа­ции игорного бизнеса и организации — плательщики единого сель­скохозяйственного налога.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная нало­гоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью

признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произ­веденных им расходов.

Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информа­ции для определения налоговой базы по налогу на основе первич­ных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатыва­ют систему налогового учета в учетной политике для целей налого­обложения.

Доходы классифицируются на две группы: (I) доходы от реали­зации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и (2) внереали­зационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации това­ров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При опреде­лении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их оп­ределения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а так­же имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в ино­странных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответст­вии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, свя­занные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразде­ляются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

♦ суммы начисленной амортизации;

♦ прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под доку­ментально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с зако­нодательством РФ, а также на основании любых иных документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. Например, это могут быть бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, резерв по. гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд и не­которые другие резервы.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из договор­ных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и прин­ципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогово­го) периода. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут относиться:

♦ затраты па приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо яв­ляющихся необходимым компонентом при производстве то­варов (выполнении работ, оказании услуг);

♦ затраты на приобретение комплектующих изделий, под­вергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся до­полнительной обработке у налогоплательщика;

♦ расходы на оплату труда, ЕСН и отчисления по обязательно­му пенсионному страхованию производственного персонала;

♦ амортизационные отчисления по основным средствам, ис­пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

Полный состав прямых расходов устанавливается учетной поли­тикой организации. Остальные расходы признаются косвенными.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществ­ленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относят­

ся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производст­ва, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализован­ной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по приобретению сырья и материалов учитывают­ся в составе расходов по мере списания их в производство.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на бу­дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток.

Ставка налога на прибыль равна 24%, при этом в федеральный бюджет зачисляется 6,5%, в бюджеты субъектов РФ — 17,5%. Зако­нодательные (представительные) органы власти субъектов РФ впра­ве снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налого­вую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно­стью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок — по ставке 10%.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских ор­ганизаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полу­ченные от иностранных организаций или иностранными организа­циями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15 и 0%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации при­знается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фак­тически полученной прибыли и ставки налога, организации исчис­ляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансо­вых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уп­лате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода. Сумма ежемесячного аван­сового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принима­ется равной одной трети авансового платежа, исчисленного за пер­вый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансо­вого платежа, который следует уплатить в третьем квартале, прини­мается равной одной трети разницы между суммой авансового пла­тежа, рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового платежа, рассчитанной за первый квартал. Соответственно сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в чет­вертом квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за девять ме­сяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом нало­говый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налого­вому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каж­дый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через по­стоянные представительства, участники простых товариществ в от­ношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квар­тальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения.

Налог на доходы физических лиц В ряду налогов, уплачиваемых фи­зическими лицами, налог на доходы физических лиц является глав­ным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единст­венным. Это один из немногих налогов, который существовал в

годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически всеми государствами. Как правило, подо­ходное налогообложение строится на основе следующих базовых постулатов:

(1) налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода, независимо от их формы (денежной или натуральной);

(2) государство облагает налогом у налоговых резидентов доходы, полученные ими в мире, а улиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только доходы от источников в этом государ­стве. Под налоговыми резидентами какого-либо государства обычно понимают лиц, имеющих тесные (как правило, эко­номические) связи с этим государством. Государство само­стоятельно устанавливает критерии, на основании которых определяется налоговый статус того или иного лица. Обычно это делается применительно к каждому календарному году на основании формализованных признаков, включающих про­должительность присутствия физического лица в стране, на­личие или отсутствие у физического лица постоянного жилья или проживание членов семьи этого лица, осуществление ак­тивной экономической деятельности и получение доходов в этом государстве. Только США в качестве критерия для при­знания физического лица своим налоговым резидентом ори­ентируются на гражданство этого лица, автоматически при­знавая своими налоговыми резидентами всех лиц, имеющих гражданство США, даже в тех случаях, когда эти лица посто­янно проживают за пределами США;

(3) деловые расходы, связанные с извлечением доходов, подле­жат вычету при определении налоговой базы. Например, производственные расходы индивидуального предпринима­теля, расходы на приобретение ценных бумаг лицами, со­вершающими операции на фондовом рынке, профессио­нальные расходы и т.д.;

(4) налогообложение не должно определяться гражданством, национальной принадлежностью, социальным положением физического лица или иными подобными критериями.

Роль налога на доходы физических лиц обусловлена рядом фак­торов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги — на землю, имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн граждан. Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реали­зовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед нало­гообложением физических лиц, — обеспечить всеобщность и рав­номерность распределения налогового бремени.

Время от времени Правительство РФ, учитывая мировой опыт, делает попытки централизовать в федеральном бюджете часть подо­ходного налога с физических лиц (1995 г. — 10%; 1999 г. — порядка 25%; 2000 г, - 16%; 2001 г. - 1%). С 1994 г. налог чаще всего пол­ностью распределялся в консолидированные бюджеты субъектов Федерации.

После введения пропорциональной налоговой ставки в 2001 г. поступления налога на доходы физических лиц значительно увели­чились. Темпы роста данного налога опережают темпы роста общих налоговых поступлений.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях налог на до­ходы физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то что по объему поступлений в бюджет в 2004 г. за счет этого налога было сформировано 11,6% от налоговых доходов консолидированного бюджета, его доля явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления от подоход­ного налога физических лиц занимают более весомое место. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 27%. В отдельных странах поступления от подоходного налога существенно превыша­ют эту величину. Например, в США доля подоходного налога в до­ходах бюджета доходит до 60%, в Великобритании — до 46%. Не­достаточная роль налога на доходы физических лип в формирова­нии доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

• низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

• задержками выплат заработной платы части работников как сферы материального производства, так и работающих в бюджетных организациях;

• неразвитостью рыночных отношений, незначительным ко­личеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

• наличием теневой экономики и уходом от налогообложения работников этого сектора хозяйства, а также лиц с относи­тельно высокими доходами. Основную долю этого налога обеспечивают поступления от доходов малообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налоіу на до­ходы физических лиц установлены в главе 23 второй части Налого­вого кодекса РФ.

Плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резиден­тами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

• резидентами — от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

• нерезидентами — от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, получен­ных в денежной, натуральной форме или в виде материальной вы­годы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Основными доходами налогоплательщиков являются:

1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознагражде­ние может быть выплачено в денежной или натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогопла­тельщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, ис­численного с оплаты труда s натуральной форме, удерживается на­логовым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может пре­вышать 50% от суммы выплаты.

2. Материальная выгода. К доходам в виде материальной выго­ды относят доходы, полученные:

• от экономии на процентах за пользование заемными средст­вами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превы­шение суммы процентов за пользование заемными средст­вами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых став­ки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату полу­чения этих средств, над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользова-

ние заемными средствами в иностранной валюте, исчислен­ной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по усло­виям договора. Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по получен­ным заемным средствам, но не реже чем один раз в налого­вый период. Налогоплательщик вправе уполномочить орга­низацию, вьщавшую заемные средства, на основании нота­риально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по ма­териальной выгоде;

• материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимо­зависимых лиц по отношению к нало го плательщику. Нало­говая база определяется как разница между ценой идентич­ных или однородных товаров, реализуемых в обычных усло­виях, и ценой их фактического приобретения. Взаимозави­симыми лицами в целях налогообложения налогом на дохо­ды признаются лица, состоящие в брачных отношениях, от­ношениях родства, свойствах усыновителя и усыновленного, попечителя и опекуна. Взаимозависимость возникает, когда одно физическое лицо находится в подчинении другому фи­зическому липу по должностному положению. По иным ос­нованиям признать лица взаимозависимыми может суд;

• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыноч­ной стоимости ценных бумаг над суммой фактических рас­ходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) и уплата налога производится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то сведения о начисленной сумме налога передаются налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалось от приобретения ценных бумаг от других фи­зических лиц, то налог следует уплатить на основании дек­ларации.

3. Доходы по-договорам страхования. При определении налого­вой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, добро вол ьного долгосрочно­го страхования (срок не менее пяти лет) жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, добровольного пенсион­ного страхования.

7 Финансы

Если страховые взносы за физических лиц вносятся из средств организаций (т.е. расходы несет налоговый агент), эти суммы включаются в налогооблагаемую базу, кроме случаев, когда:

• страхование работников производится в обязательном по­рядке в соответствии с законодательством;

• по договорам добровольного страхования при условии, что все медицинские расходы по возмещению вреда жизни и здоровью застрахованного лица несут страховщики и опла­чивают по перечислению, без выдачи денежных средств на руки физическим лицам.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного страхо­вания жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитывают­ся при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в ви­де страховых взносов и увеличенных на сумму, рассчитанную исхо­дя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования ЦБ РФ. При возникновении положи­тельной разницы сумма превышения страховой выплаты подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются в сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки¹ рефинанси­рования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам — свыше 9% головых.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, иностранной организации в связи с деятельностью ее посто­янного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей;

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

При предоставлении налоговых вычетов следует иметь в виду:

• получение налоговых вычетов — это право налогоплатель­щика, а не его обязанность;

• это право можно реализовать в течение трех лет после его возникновения;

• на вычеты уменьшаются доходы налогоплательщика, обла­гаемые по ставке 13%;

• если сумма налогового вычета оказывается больше суммы дохода, то налоговая база принимается равной нулю;

• недоиспользованная в текущем периоде сумма налогового вычета на следующий год не переносится (за исключением имущественного жилищного вычета).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам ежемесячно. Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют специальные категории физических лиц. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогопла­тельщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный налоговый вычет, представляется максимальный вычет.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый ме­сяц налогового периода распространяется на каждого ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами роди­телей, приемными родителями, опекунами, попечителями, и дейст­вует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляю­щим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям опекунам, попечителям, а также в случае инвалидности ребенка налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление им вычета прекращается с месяца, следующего за повторным всту­плением в брак. Стандартные налоговые вычеты на детей предос­тавляются дополнительно к другим стандартным вычетам.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу на расходы на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется нало­гоплательщику на основании его письменного заявления при пода­че им налоговой декларации в налоговые органы по окончании на­логового периода.

Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов:

(1) доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотвори­тельные цели в виде денежной помощи организациям нау-

ки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурное спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертво­ваний, перечисляемых религиозным организациям, прини­маются к вычету в размере фактически произведенных рас­ходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде;

(2) образовательные вычеты предоставляются налогоплатель­щику в случае осуществления им затрат на обучение в обра­зовательных учреждениях. Они определяются в сумме, упла­ченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фак­тически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщи­ком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждени­ях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в об­щей сумме на обоих родителей;

(3) медицинские налоговые вычеты предоставляются налого­плательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Медицин­ские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налого­плательщиком в налоговом периоде за лекарственные сред­ства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, но не бо­лее 38 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:

(1) при продаже имущества. При продаже жилых домов, квар­тир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых Домиков или земельных участков и долей в указан­ном имуществе, находившихся в собственности налогопла­тельщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более I 000 000 руб. В случае продажи жилых домов, квар­тир, дач, садовых домиков и земельных участков, находив­шихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имуще-

ства. При продаже иного имущества, находившегося в соб­ственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи это­го имущества, но не более 125 000 руб. В случае продажи иного имущества, находившегося в собственности налого­плательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества;

(2) при приобретении имущества. Налоговая база уменьшается:

• на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;

• на сумму затрат, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях и фактически израсходо­ванным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налого­плательщикам — налоговым резидентам РФ, как физическим ли­цам, так и индивидуальным предпринимателям, в связи с особен­ностями их профессиональной деятельности:

(1) для индивидуальных предпринимателей, зарегистрирован­ных в установленном законодательством порядке без обра­зования юридического лица, нотариусов и лиц, занимаю­щихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии докумен­тов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% от полу­ченной суммы доходов.

(2) для лиц, получающих доходы от выполнения работ по дого­ворам гражданско-правового характера, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически про­изведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознагра­ждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авто­рам открытий, изобретений и промышленных образцов, профес­сиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактиче­ски произведенных и документально подтвержденных расходов.

При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессио­нальных налоговых вычетов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц яв­ляется календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в размере_13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением дохо­дов, по которым установлены иные ставки.

Ставка 35% устанавливается:

• со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;

• со страховых выплат по договорам добровольного страхова­ния с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

• с процентных доходов по вкладам в банках в части превы­шения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены про­центы, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;

• с суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств, если полученная сумма пре­вышает сумму, исчисленную исходя из трех четвертых став­ки рефинансирования Центрального банка РФ. К указанной экономии не относится материальная выгода от пользова­ния налогоплательщиком целевым займом на новое строи­тельство или приобретение жилого дома или квартиры при условии целевого использования этих средств.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получен­ных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде про­центов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управле­ния ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. в результате отношений с которы­ми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится налоговыми аген­тами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогово­го периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохо­дам, облагаемым по ставке 13%. Суммы налога, удержанные в пре­дыдущие месяцы, подлежат зачету.

Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разны­ми ставками, то в таком случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного нало­га, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика на­логовый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.

Некоторые налогоплательщики обязаны представить в налого­вый орган по месту своего учета налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации обязаны подавать:

• физические лица, зарегистрированные в установленном по­рядке и осуществляющие предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица;

• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установ­ленном действующим законодательством порядке частной практикой;

• физические лица, получающие доходы по гражданско- правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

• физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;

• физические лица, получающие другие доходы, при получе­нии которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Другие налогоплательщики могут по собственному желанию по­дать налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивает­ся по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог С I января 2001 г. элементы налогообложе­ния по единому социальному налогу (ЕСН) установлены в главе 24 второй части Налогового кодекса РФ. ЕСН поступает в федераль­ный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Фонд со­циального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицин­ского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхова­ние) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН:

(1) лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

(2) индивидуальные предприниматели и адвокаты в отношении собственных доходов.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои объ­екты налогообложения.

Для первой группы налогоплательщиков объектом налогообло­жения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачи­ваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных возна­граждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной форме. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом ЕЩС и акцизов на лень их получения работником. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуще­ствлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взно­сов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно, нарастающим итогом с начала календарного года. При определении доходов работника социальные, стандартные и имуще­ственные вычеты не учитываются.

Определенным категориям работодателей предоставляются на­логовые льготы в виде освобождения от уплаты налога.

Для второй группы налогоплательщиков объектом налогообло­жения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налогооблагаемая база налогоплательщиков второй группы определяется как сумма их доходов за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предприниматель­ской и профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов по данной деятельности. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Так, индивидуальные предприниматели мо­гут уменьшить объект налогообложения на сумму материальных затрат, связанных с извлечением дохода.

Обе группы налогоплательщиков не учитывают в составе нало­гооблагаемых доходов следующие суммы:

(1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной не­трудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

(2) все виды установленных законодательством компенсацион­ных выплат в пределах норм, связанных с

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и ком­мунальных услуг, питания и продуктов, топлива или со­ответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося нату­рального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получае­мых спортсменами и работниками физкультурно- спортивньгх организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неис­пользованный отпуск;

♦ возмещением расходов на повышение профессионально­го уровня работников;

♦ трудоустройством работников, уволенных в связи со штатными мероприятиями, реорганизацией или ликви­дацией организации;

♦ выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и воз­мещение командировочных расходов (подтвержденных документально или в пределах установленных норм);

(3) суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмеще­ния причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

(4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые налогоплательщиками своим работникам, а также военнослужащим, направленным па работу (службу) за границу, финансируемые из федерального бюджета госу­дарственными учреждениями или организациями, — в пре­делах размеров, установленных законодательством РФ;

(5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

(6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в уста­новленном порядке родовых, семейных общин малочислен­ных народов Севера от реализации продукции традицион­ных видов промыслов;

(7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по до­говорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года, предусматри­вающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лии, и суммы платежей (взносов) налого­плательщика по договорам добровольного личного страхо-

вания работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты за­страхованным лицом трудоспособности в связи с исполне­нием им трудовых обязанностей;

(8) стоимость проезда работников и членов их семей, работаю­щих и проживающих в районах Крайнего Севера и прирав­ненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно;

(9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кан­дидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Пре­зидента РФ, кандидатов, непосредственно связанных с про­ведением избирательных кампаний;

(10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдавае­мых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответ­ствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

(11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ определенным категориям работников и учащихся.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. От­четным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятель­ности, организационно-правового статуса и величины дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков. Базовая ставкой для организаций установлена в размере 26%, которая при­меняется при доходах, не превышающих 280 тыс. руб. Далее ис­пользуются регрессивные налоговые ставки.

Поскольку принята регрессивная шкала ЕСН, социальный на­лог исчисляется по каждому работнику ежемесячно, нарастающим итогом в течение календарного года.

Законодательством предусмотрен различный порядок исчисле­ния и уплаты ЕСН для налогоплательщиков-работодателей и нало­гоплательщиков, не являющихся работодателями.

Окончательный расчет ЕСН может бьпь произведен только по завершении налогового периода (календарный год), когда полностью сформирована налоговая база. Для равномерного поступления средств в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели вносят авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца. Платежи производятся ис­

ходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, нарастающим итогом с начала года и соответствующей ставки налога. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода. Из общей суммы начисленных доходов в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работнику материальных, социаль­ных и иных благ исключаются доходы, не подлежащие налогообло­жению. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей. В случае наличия таких доходов и если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм у работодателя не возникает. Суммы ЕСН зачисляются в каждый из социальных вне­бюджетных фондов и рассчитываются как процентная доля, соответ­ствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание в пределах тарифов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ Сумма вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, которая исчислена за тот же период.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщик обязан подавать в регио­нальные отделения ФСС РФ отчеты о суммах начисленного и упла­ченного налогов в ФСС РФ и средствах, использованных на соци­альное страхование.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по ЕСН по установленной форме. Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, копия налоговой декларации с отметкой налогового органа представляется в территориальный орган ПФ РФ.

Для плательщиков, не использующих наемный труд и не яв­ляющихся работодателями, сумма текущих авансовых платежей по ЕСН рассчитывается налоговыми органами исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Для исчисления сумм налога, подлежащего уплате в федеральный бюд­жет, применяемые налоговые ставки уменьшаются на ставки стра­хового взноса на обязательное пенсионное страхование, подпежа- щего уплате с ПФ РФ. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже одной второй соответствующей ставки ЕСН в фе­деральный бюджет.

Если налогоплательщики начали осуществлять предпринима­тельскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декла­рацию с указанием суммы предполагаемого дохода за текущий на­логовый период.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве­домлений в следующие сроки:

(1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

(2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

(3) за октябрь — декабрь — не позднее (5 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) делается пе­рерасчет между уплаченными авансовыми платежами и суммой, подлежащей к уплате. Налогоплательщики подают налоговую дек­ларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доплату необходимо произвести не позднее 15 июля го­да, следующего за отчетным.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производятся коллегиями адвокатов. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от колле­гии адвокатов о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший нало­говый период. Налоговый вычет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном для налогоплательщиков-работодателей.

Водный налог Водный налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водо­пользование.

Объектом налогообложения признается:

(1) забор воды из водных объектов;

(2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

(3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

(4) использование водных объектов для целей лесосплава в пло­тах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщи­ком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе волы налоговая база определяется как объем волы, забранной из водного объекта за налоговый период. При использо­вании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь пре­доставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, мо­рей и экономическим районам.

При заборе воды из поверхностных и подземных водных объек­тов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов во­допользования налоговые ставки устанавливаются в рублях за 1 тыс. м³ забранной воды.

При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая ставка устанавливается в 1 тыс. руб. за год с 1 км² используемой аквато­рии.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за 1 тыс. кВт • ч электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая ставка устанав­ливается в рублях за 1 тыс. м³ сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользова­ния налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у на­логоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Эти сборы введены в 2004 г. главой 25* Налогового кодекса РФ. За первый год действия этого сбора в бюджет поступило 9,5 млрд руб.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного ми­ра, за исключением объектов животного мира, относящихся к объ­ектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биоло­гических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в уста­новленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объек­тами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в терри­ториальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключи­тельной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются:

(1) объекты животного мира в соответствии с перечнем, уста­новленным в НК РФ, изъятие которых из среды их обита­ния осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;

(2) объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным в НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Вос­тока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Прави­тельством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими

в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйст­венной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяй­ственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вы­лов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовле­творения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными феде­ральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливают­ся в рублях на одно животное. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользо­вание объектами животного мира устанавливаются в размере 50% от установленных ставок.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливают­ся в размере Ору б. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

• охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйст­венных и домашних животных, регулирования видового со­става объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномо­ченного органа исполнительной власти;

• изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в рублях за одну тонну. Ставки сбора за каждый объект водных биологиче­ских ресурсов — морское млекопитающее устанавливаются в рублях за одно млекопитающее.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование та­кими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях:

• охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйст­венных и домашних животных, регулирования видового со-

става объектов водных биологических ресурсов, предотвра­щения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объек­тов водных биологических ресурсов, осуществляемого в со­ответствии с разрешением уполномоченного органа испол­нительной власти;

• изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в Перечень, утверждаемый Правительст­вом РФ, устанавливаются в размере 15% ставок сбора.

Уплата сборов может быть произведена двумя способами.

(1) сумму сбора за пользование объектами животного мира уп­лачивают при получении лицензии (разрешения) на пользо­вание объектами животного мира;

(2) сумма сбора за пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов может быть уплачена в виде разового и регу­лярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицен­зии (разрешения) на пользование объектами водных биоло­гических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регу­лярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

• плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

• плательщиками — организациями и индивидуальными пред­принимателями — по месту своего учета.

Налог на добычу полезных ископаемых С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых уста­новлены в главе 26 второй части Налогового кодекса РФ.

I Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, при­знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту на­хождения участка недр, предоставленного ему в пользование. Если

добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных госу­дарств или используется на основании международного договора), налогоплательщики должны встать на учет как налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения орга­низации или месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) до­бывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодатель­ством РФ о недрах;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами терри­тории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.

Видами добытого полезного ископаемого считаются:

• антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

• торф;

• углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);

• товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, радиоактивных металлов, многокомпонентные комплексные руды);

• полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;

• горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;

• сырье редких металлов и их попутные компоненты;

• неметаллическое сырье, используемое в основном в строи­тельной индустрии;

• кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чис­того кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

• природные алмазы и другие драгоценные камни (уникаль­ные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно);

• концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоцен­ные металлы;

• соль природная и чистый хлористый натрий;

• подземные воды, содержащие полезные ископаемые и при­родные лечебные ресурсы, термальные воды;

• сырье радиоактивных металлов.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рас­считывается тремя способами:

(1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст­вующий налоговый период цен реализации полезного иско­паемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемо­го производится исходя из выручки по сложившимся в те­кущем налоговом периоде ценам реализации (а при их от­сутствии — в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между опто­вой ценой и расчетной стоимостью;

(2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст­вующий налоговый период цен реализации полезного иско­паемого;

(3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя

первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стои­мости его единицы.

Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимо­сти от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто мас­сы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем при­менения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископае­мого) методом. Метод определения количества полезного ископае­мого утверждается в учетной политике налогоплательщика для це­лей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая измене­ния технологии добычи).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчиты­вается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.

Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогопла­тельщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на осно­вании данных налогового учета.

В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждо­го вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается в размере 0% при добыче по­лезных ископаемых в части нормативных потерь полезных иско­паемых.

В отношении других видов полезных ископаемых ставки уста­новлены в процентах в зависимости от вида полезного ископаемого.

Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

С налогового периода, в котором начата добыча полезных иско­паемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи нало­говой декларации, которая представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.5.