Федеральные налоги и сборы

Основными видами федеральных налогов, которые составляют наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета, являются налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций

Взимание этого налога регулируется Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогово­го кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты за­конодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а так­же признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сбо­рах» от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ (гл. 25). Закон введен в дей­ствие с 1 января 2001 г.

Налогоплательщики:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства и(или) получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

• для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России через постоянные

представительства, - полученный доход, уменьшенный на вели­чину произведенных расходов;

• для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в России.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретен­ных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. К внереализационным относятся следующие доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от операций купли-продажи иностранной валюты (этот доход возникает в том случае, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса, установленного Центральным бан­ком РФ на дату совершения сделки);

• в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты ин­теллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, креди­та, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

• в виде дохода прошлых лет и т.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• имущество и имущественные права, работы и(или) услуги, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расхо­ды по методу начисления (отгрузки);

• имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• в виде взносов в уставный капитал организации;

• имущество, полученное по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования и т. д.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Они делятся на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией про­дукции, - материальные расходы, расходы на оплату труда; сум­мы начисленной амортизации и пр.;

2) внереализационные расходы - расходы по содержанию арендуемого имущества, проценты по долговым обязательствам, расходы по организации выпуска ценных бумаг; отрицательные курсовые разницы, образующиеся при отклонении курса покуп­ки (продажи) иностранной валюты от официального курса Цен­трального банка РФ на день совершения сделки; отрицательные разницы при переоценке имущества и др.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

• выплачиваемые налогоплательщиком дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• взносы в уставный капитал, вклады в простое товарище­ство;

• средства, переданные по договорам кредита и займа, а так­же суммы, направленные в погашение таких заимствований, и т.д.

Принципиально важным нововведением является то, что до­ходы и расходы определяются исключительно Налоговым кодек­сом Российской Федерации и Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Впервые этим законом установлен порядок ве­дения налогового учета для исчисления и уплаты налога на при­быль организаций.

Налогоплательщики определяют доходы и расходы двумя методами - методом начисления и кассовым методом. В соответ­ствии с методом начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступ­ления денежных средств, имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения считается день отгрузки товаров. Расходы при использовании этого метода признаются в том пе­риоде, к которому они относятся, независимо от времени факти­ческой выплаты денежных средств.

Кассовый метод применяется в случае, если в среднем за пре­дыдущие четыре квартала сумма выручки от налогоплательщи­ка от реализации товаров (без НДС и налога с продаж) не превы­сила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества и(или) имуществен­ных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Практически кассовый метод приемлем только для ма­лых предприятий. Остальные же предприятия должны уплачивать налог на прибыль по методу начисления.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина этой прибыли определяется нарас­тающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, рассчитывается отдельно. При исчислении налоговой базы не учитывается при­быль, облагаемая налогами других видов, а также прибыль, об­лагаемая по другим ставкам налога.

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российс­кой Федерации отменяются практически все налоговые льготы, предусмотренные Законом о налоге на прибыль 1991 г. Вместе с тем ряд налоговых льгот подлежит отмене по истечении срока их действия, установленного вышеназванным законом.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики, потерпевшие убыток, вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму этого убытка или на часть суммы. Налогоплатель­щик может переносить убыток на будущее в течение 10 лет, сле­дующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка установлена в размере 24%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 6,0%, в бюджеты субъектов Федерации - 16,0%, в местные бюджеты - 2%. Законодательные органы субъектов Федерации могут снижать ставку налога, но не меньше, чем до 10,5%. Прибыль от проката носителей с аудио- и видеозаписями, игровыми и иными программами и записей на них облагается налогом по ставке 24% с зачислением в бюджеты всех уровней в приведенной выше пропорции.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по следующим ставкам:

• по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, - 6%;

• по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, и по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций, - 15%.

Доходы, полученные от операций с долговыми обязательства­ми, облагаются по следующим ставкам:

• по процентам, полученным по государственным и муници­пальным ценным бумагам, - 15%;

• по процентам, полученным по государственным и муници­пальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г., по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. - 0%.

По доходам, полученным от долевого участия в других орга­низациях, с 1 января 2002 г. у источника выплаты этих доходов налог не удерживается. Он включается в состав внереализацион­ных доходов налогоплательщиков и облагается налогом по об­щей ставке 24%. Все налоги, полученные с дивидендов и процен­тов по долговым обязательствам, зачисляются в федеральный бюджет.

Налоговый период - календарный год, отчетный период - I квартал, полугодие, 9 мес.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма на­лога равна процентной ставке, умноженной на налоговую базу. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятель­но. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 мес. и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансо­вые платежи равными долями в размере ¹/₃ квартального авансо­вого платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Только квартальные авансовые платежи уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без НДС и налога с продаж) не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетные организации;

• иностранные организации, имеющие постоянные предста­вительства в России;

• некоммерческие организации;

• участники простых товариществ;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управ­ления;

• инвесторы соглашений о разделе продукции.

Сроки уплаты налога и представления налоговых деклараций.

Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

• квартальные - не позднее срока, установленного для пода­чи деклараций за соответствующий отчетный период;

• ежемесячные, подлежащие уплате в течение отчетного пери­ода, - не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода;

• ежемесячные, исчисляемые по фактически полученной при­были, - 30-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Ежемесячные авансовые платежи засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, квартальные платежи засчи­тываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде ди­видендов, процентов по государственным, региональным и муни­ципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет нало­говым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода (если налог удерживается при выплате дохода). Если проценты по государст­венным и муниципальным ценным бумагам не облагаются налогом при выплате дохода, то налог уплачивает получатель дохода в те­чение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками в следующие сроки:

• за отчетный период - в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• за налоговый период - не позднее 31 марта года, следую­щего за налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

Взимание налога на добавленную стоимость (НДС) произво­дится в соответствии с Федеральным законом «О введении в дей­ствие части второй Налогового кодекса Российской Федерации

и внесении изменений в некоторые законодательные акты Рос­сийской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. С 1 января 2001 г. налогоплательщики руководствуются гл. 21 час­ти второй Налогового кодекса и методическими рекомендация­ми по применению этой главы, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

Налог был введен в действие с 1 января 1992 г. Налогом облага­ется не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная сто­имость. Добавленная стоимость - это та часть стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости материальных зат­рат. В добавленную стоимость входят заработная плата, отчисле­ния во внебюджетные фонды, налоги, уплачиваемые за счет прибы­ли до налогообложения, проценты за кредит и прибыль. НДС - это многоступенчатый налог, взимаемый при каждом акте товарооб­мена в рамках всего производственно-распределительного цикла. Этот налог прост в исчислении, от него труднее уклониться. Он обес­печивает стабильные поступления доходов в федеральный бюджет.

Налогоплательщики:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российс­кой Федерации.

От уплаты налога освобождаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, если за три предшествующих последова­тельных календарных месяца сумма выручки от реализации това­ров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Освобождение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и ввозя­щих товары на таможенную территорию России. Освобождение дается на 12 последовательных календарных месяцев.

Объект налогообложения:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

• передача на территории России товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к выче­ту при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не подлежат налогообложению следующие операции по реа­лизации:

• медицинских товаров (по перечню, утверждаемому Прави­тельством РФ) и медицинских услуг;

• продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений и дошкольных медицинских учреждений;

• услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования;

• ритуальных услуг и работ;

• долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фон­дах кооперативов и ПИФ, ценных бумаг и инструментов сроч­ных сделок;

• услуг в сфере образования по проведению некоммерчески­ми образовательными организациями учебно-производственно­го или воспитательного процесса;

• работ в период реализации целевых социально-экономичес­ких программ жилищного строительства для военнослужащих;

• товаров в рамках оказания безвозмездной помощи России;

• услуг в сфере культуры и искусства, а также по производ­ству кинопродукции;

• товаров, производимых общественными организациями инвалидов, и изделий народных художественных промыслов;

• банковских операций и услуг;

• услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями и услуг негосударственных пенсион­ных фондов;

• НИОКР за счет средств бюджетов и других фондов, обра­зуемых для этих целей в соответствии с российским законодатель­ством;

• научной и учебной книжной продукции, а также редакци­онная, издательская и полиграфическая деятельность по ее про­изводству и реализации;

• путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреж­дения, учреждения отдыха на территории России;

• продукции средств массовой информации;

• продукции собственного производства сельскохозяйствен­ных организаций, если доля доходов от нее составляет не менее 70% общей суммы доходов;

• финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

• товаров, безвозмездно передаваемых в рамках благотвори­тельной деятельности и т.п.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную терри­торию России следующих товаров:

• ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

• медицинских;

• художественных ценностей в качестве дара учреждениям России;

• печатных изданий, получаемых государственными и муни­ципальными библиотеками и музеями по международному кни­гообмену;

• технологического оборудования в виде вклада в уставные капиталы организаций;

• предназначенных для официального пользования иностран­ными дипломатическими представительствами и их персоналом; российской и иностранной валюты, ценных бумаг и т.п.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне това­ров (работ, услуг). При реализации налогоплательщиком това­ров налоговая база определяется как стоимость товаров по ры­ночным ценам с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база рассчитывается как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и акцизов (отдель­но по каждой группе товаров).

Налоговый период устанавливается равным календарному месяцу. Для налогоплательщиков, у которых квартальная сумма выручки от реализации не превышает 1 млн руб., налоговый пе­риод устанавливается равным кварталу.

Налоговые ставки. Используются три вида налоговых ставок - 0,10 и 20%. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

• товаров, работ и услуг, помещенных под таможенный ре­жим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории России;

• работ и услуг по перевозке через таможенную территорию России товаров транзитом;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их оп­равления или пункт их назначения расположены за пределами территории России;

• работ, выполняемых в космическом пространстве;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования дип­ломатическими представительствами и их персоналом;

• драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов, и реализованных Государственному фонду драгоценных метал­лов и камней РФ, Центральному банку РФ, банкам.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров и товаров для детей.

Налогообложение по налоговой ставке 20%о осуществляется во всех остальных случаях.

Для целей налогообложения могут использоваться расчетные налоговые ставки:

При ставке НДС 20% расчетная ставка равна 16,67%, при став­ке НДС 10% - 9,09%.

По расчетным ставкам налогообложение производится:

• при получении денежных средств, связанных с оплатой то­варов (работ, услуг) в случае, если налогоплательщиками явля­ются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых орга­нах, а также при реализации услуг по предоставлению органами государственной власти и местного самоуправления в аренду федерального, регионального и муниципального имущества;

• при реализации товаров, приобретенных на стороне, в сто­имость которых включен НДС;

• при реализации сельскохозяйственной продукции и продук­тов ее переработки.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, при раздель­ном учете - как сумма налогов, исчисляемых отдельно по каждо­му виду налоговой ставки (0, 10, 20%). Дата реализации товаров для целей налогообложения указывается в учетной политике на­логоплательщика, если в качестве такой базы в учетной полити­ке принята дата отгрузки, то датой реализации считается наибо­лее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты то­варов. Если в учетной политике принята дата оплаты, то датой реализации считается день оплаты товаров.

233

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, в отношении:

• товаров, приобретаемых для осуществления производствен­ной деятельности;

• товаров, приобретаемых для перепродажи;

• сумм налога, предъявленных налогоплательщику подряд­ными организациями при проведении ими капитального строи­тельства;

• сумм налога, предъявленных налогоплательщику по това­рам, приобретенным им для выполнения строительно-монтаж­ных работ;

• сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выпол­нении строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления;

• сумм налога, уплаченных по расходам на командировки и представительские расходы;

• сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм аван­совых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров и т.п.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налого­вых вычетов превышает сумму налога, то эта разница подлежит возмещению налогоплательщику или зачету. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Этот налог упла­чивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио­дом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, уплачивают налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По истечении каждого налогового периода налогоплатель­щики обязаны представить налоговую декларацию в срок не по­зднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы декларации по НДС и инструкция по их за­полнению утверждены Приказом МНС России от 27 ноября 2000 г. № БГ-3-03/407.

Акцизы

Основой для исчисления акцизов является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, гл. 22 «Акцизы»).

К числу подакцизных товаров относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья;

• спиртосодержащая продукция;

• алкогольная продукция;

• пиво;

• табачные изделия;

• бензин автомобильный;

• легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощнос­тью более 112,5 кВт;

• дизельное топливо;

• прямогонный бензин;

• масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

• ввозимые на территорию России подакцизные товары.

Подакцизным минеральным сырьем признается нефть, ста­бильный газовый конденсат и природный газ.

Налогоплательщики:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу России.

В круг плательщиков акцизов по алкогольной продукции впервые за время существования акцизов в России включены орга­низации оптовой торговли алкогольной продукцией, учредившие акцизные склады и осуществляющие свою деятельность в режи­ме налогового склада.

Объект налогообложения:

• реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;

• реализация организациями с акцизных складов приобретен­ной от производителей указанной продукции или с акцизных скла­дов других организаций;

• передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику ука­занного сырья либо другим лицам;

• передача в структуре организации произведенных подак­цизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача на территории России произведенных ими подак­цизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фон­ды кооперативов в качестве взноса по договору простого това­рищества, своему участнику при его выходе из организации, при разделе имущества, находящегося в долевой собственности;

• передача произведенных подакцизных товаров на перера­ботку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на территорию России и их пер­вичная реализация;

• реализация добытых налогоплательщиком нефти и стабиль­ного газового конденсата, а также их передача на переработку в структуре организации; на промышленную переработку на да­вальческой основе; для использования на собственные нужды; для вклада в уставный капитал, по договору простого товарищества, в паевые фонды кооперативов;

• реализация природного газа за пределы России;

• реализация или передача природного газа на территории России газораспределительным организациям либо конечным потребителям; для использования на собственные нужды; на про­мышленную переработку на давальческой основе в виде вклада в уставный капитал, по договору простого товарищества, взносов в паевые фонды кооперативов.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации другому подразделению этой же органи­зации; передача в структуре организации спирта этилового из непищевого сырья для производства подакцизных товаров;

• реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям в пределах квот, утвержденных федеральными органами исполнительной власти;

• реализация подакцизных товаров, экспортируемых за пре­делы России;

• первичная реализация конфискованных и бесхозных подак­цизных товаров;

• закачка природного газа в пласт для поддержания давле­ния в подземные хранилища;

• использование природного газа на собственные нужды га­зодобывающих и газотранспортных организаций в пределах ут­вержденных правительством РФ нормативов;

• реализация на территории России природного газа для лич­ного потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиу­мы и т.п.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду по­дакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Нало­говая база при реализации (передаче) произведенных налогопла­тельщиком подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья определяется:

• как объем реализованных подакцизных товаров в натураль­ном выражении - по товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях на единицу изме­рения);

• как стоимость реализованных подакцизных товаров и ми­нерального сырья по рыночным ценам без учета акциза, НДС и налога с продаж - по товарам, по которым установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров их стоимость определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Налоговый период признается как календарный месяц.

Налоговые ставки. Налогообложение осуществляется по еди­ным на территории России налоговым ставкам. Твердые (специ­фические) ставки установлены по спирту этиловому 16 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта), по винам (47 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта) и т. д. Адвалорные ставки уста­новлены по природному газу, реализуемому на территории России и в государства-участники СНГ, - 15%, за пределы России - 30%.

Реализация алкогольной продукции, производимой на терри­тории России, запрещается в розничной торговле и обществен­ном питании без маркировки (федеральной и региональной) спе­циальными марками. Ставки авансового платежа в виде покуп­ки акцизных марок по отдельным видам товаров устанавливаются Правительством РФ.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подакцизным товарам и минеральному сырью, для которых установлены твер­дые (специфические) налоговые ставки, определяется как произве­дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сум­ма акциза по подакцизным товарам и минеральному сырью, по

которым установлены адвалорные (в %) ставки, рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Общая величина акциза рав­на сумме акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Датой реализации почти всех подакцизных товаров и мине­рального сырья признается день оплаты. Для бензина автомо­бильного с октановым числом свыше «80», дизельного топлива, моторного масла и природного газа датой реализации признает­ся день отгрузки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму ак­циза на налоговые вычеты:

• суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиками при при­обретении подакцизных товаров либо при их ввозе в Россию, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производ­ства подакцизных товаров; в случае утери этих товаров суммы акциза также подлежат вычету;

• суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо при его ввозе в Россию, а так­же при его производстве, при передаче подакцизных товаров, про­изведенных из давальческого сырья в виде подакцизных товаров.

• суммы акциза, уплаченные на территории России по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованно­му для производства виноматериалов и алкогольной продукции;

• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

• суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по товарам, подлежащим обязательной марки­ровке.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, оп­ределяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты. Сумма превы­шения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей по акцизу, а так­же по другим налогам.

Сроки и порядок уплаты акциза. При реализации подакциз­ных товаров акциз уплачивается, исходя из фактической реали­зации за истекший налоговый период не позднее последнего чис­ла месяца, следующего за отчетным месяцем. При реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше «80» акциз уплачивается:

• не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за от­четным - по бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю­чительно отчетного месяца;

• не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за от­четным - по бензину, реализованному с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза по спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также по пиву производится, исходя из фактичес­кой реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не по­зднее 15-го второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации с акцизных складов оптовых организаций осуществляется, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

• не позднее 25-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по табачной продукции, ювелирным изделиям, авто­мобилям легковым и мотоциклам уплачиваются, исходя из фак­тической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчет­ным (т.е. уплата акциза не связана с датой отгрузки).

Уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья и прочих подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, - по товарам и сырью, реализованным с 1-го по 15-е число вклю­чительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за от­четным, - по сырью и товарам, реализованным с 16-го по после­днее число отчетного месяца.

При уплате акциза налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию, формы которой и инструкции по ее за­полнению утверждены приказом МНС России от 28 февраля 2001 г. № БГ-3-03/66.

Налог на операции с ценными бумагами

Этот налог взимается на основании Федерального закона «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» от 18 октября 1995 г.

Налогоплательщиками являются юридические лица - эмитен­ты ценных бумаг. Объект обложения - номинальная сумма вы­пуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Ставка налога - 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа от регистрации эмиссии налог не возвращается.

Порядок исчисления налога: налог исчисляет сам плательщик.

Налог уплачивается одновременно с представлением доку­ментов на регистрацию эмиссии и зачисляется в федеральный бюджет.

Льготы по налогу. От уплаты налога освобождаются:

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществ­ляющего первичную эмиссию;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, увеличива­ющего уставный капитал на величину переоценок основных фон­дов, производимых по решению Правительства РФ.

Налог на отдельные виды транспортных средств

Этот налог введен в действие Федеральным законом «О на­логе на отдельные виды транспортных средств» от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ.

Налогоплательщиками являются организации - юридические лица Российской Федерации, иностранные организации на тер­ритории России, физические лица - собственники транспортных средств либо осуществляющие эксплуатацию транспортных средств по доверенности.

Объект налогообложения - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 см³, за исключением полнопривод­ных автомобилей, произведенных на территории России, а так­же автомобилей, произведенных за 25 лет и более до дня уплаты налога.

Налоговая база - рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах.

Налоговый период - один год.

Ставки налога на отдельные виды транспортных средств

Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отноше­нии легковых автомобилей, произведенных за 10 лет и более до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легко­вых автомобилей, произведенных за 5 лет и больше, но не более чем за 10 лет до дня уплаты налога.

Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, организации платят налог до 1 сентября календарного года, фи­зические лица - до 1 октября календарного года.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российс­кой Федерации.

Налогоплательщики:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году);

• физические лица, получающие доходы от источников в Рос­сии, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календар­ном году);

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплатель­щиками:

• от источников в России и(или) от источников за пределами страны - для физических лиц, являющихся налоговыми резиден­тами РФ;

• от источников в России - для физических лиц, не являю­щихся налоговыми резидентами РФ.

241

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, получен­ные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налоговый период - календарный год.

По налогу на доходы физических лиц предоставляются нало­говые льготы трех видов:

• доходы, не подлежащие налогообложению;

• налоговые вычеты (стандартные, социальные, имуществен­ные и профессиональные);

• зачет налога.

Доходы, не подлежащие налогообложению, - государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособ­ности; государственные пенсии; компенсационные выплаты, ус­тановленные российским законодательством; алименты; суммы, получаемые в виде грантов, международных, иностранных или российских премий; доходы членов крестьянского хозяйства - в течение пяти лет, начиная с года его регистрации; доходы от лич­ных подсобных хозяйств; стипендии учащихся, студентов, аспи­рантов; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок; стоимость подарков, призов, материальной помощи, не превышающие 2000 руб.; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой при чрезвычайных обстоятельствах, в связи со смертью, в виде гуманитарной, благотворительной, социаль­ной помощи и т. д.

Стандартные налоговые вычеты:

• в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; инвали­дов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнос­лужащих);

• в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев СССР и Героев РФ, кавалеров орденов Славы трех степе­ней; участников боевых операций по защите СССР, участников Великой Отечественной войны, блокадников Ленинграда, бывших узников концлагерей, инвалидов с детства, I и II группы и т.д.);

• в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (для остальных налогоплательщиков); налоговый вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчис­ляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.);

• в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода (на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет); вы­чет применяется только до месяца, в котором доход налогопла­тельщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.);

Социальные налоговые вычеты:

• доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотво­рительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, обучение своих детей на днев­ной форме обучения, но не более 25 000 руб.;

• суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплатель­щика, его супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России, имеющих лицен­зии, но не более 25 000 руб.

Социальные вычеты предоставляются на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче налоговой дек­ларации по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты:

• суммы, получаемые налогоплательщиком от продажи жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающие 1 млн руб.; суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности на­логоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 000 руб. Если имущество находилось в собственности соответственно более пяти и более трех лет, то налоговый вычет предоставля­ется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества;

• суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство, или на приобретение на территории России жи­лого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов;

• суммы, направленные на погашение процентов по ипотеч­ным кредитам, полученным в российских банках и израсходован­ным на новое строительство или приобретение жилого дома, квар­тиры. Общий размер этого имущественного вычета не может пре­вышать 600 000 руб.

Имущественные вычеты предоставляются на основании пись­менного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты:

• суммы фактически произведенных и документально под­твержденных расходов у предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и других лиц, занимаю­щихся частной практикой;

• 20% доходов от предпринимательской деятельности, если расходы не подтверждены документально;

• суммы фактически произведенных и документально под­твержденных расходов у налогоплательщиков, получающих до­ходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-пра­вового характера;

• расходы, фактически произведенные и документально под­твержденные у налогоплательщиков, получающих авторские воз­награждения. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, уста­новленных п. 3 ст. 221 части второй Налогового кодекса Россий­ской Федерации.

Дата фактического получения дохода:

• день выплаты доходов в денежной и натуральной формах;

• день уплаты процентов по заемным средствам, приобрете­ния товаров, ценных бумаг - при получении доходов в виде мате­риальной выгоды;

• последний день месяца, за который был начислен доход - при получении дохода по оплате труда (т. е. это день начисления заработной платы, а не день ее фактического получения).

Налоговые ставки используются трех видов: 13, 35 и 30%. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% по всем видам доходов, кроме облагаемых ставками 35 и 30%.

Налоговая ставка в 35% устанавливается:

• на выигрыши и призы, полученные в казино, лотереях и т.п.;

• на проценты по вкладам в банках в части превышения сум­мы, рассчитанной из ³/₄ действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ - по рублевым вкладам и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

• на суммы экономии на льготных процентах за пользование кредитом;

• на страховые выплаты по договорам добровольного стра­хования, если они превышают сумму страховых взносов и про­центов за кредит в размере ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ на момент заключения договора страхования.

Налоговая ставка в 30% устанавливается на дивиденды и на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися на­логовыми резидентами РФ.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается и удерживается налоговыми агентами при фактической выплате доходов (при этом удерживаемая сумма налога не может превы­шать 50% суммы выплаты). Предприниматели без образования юридического лица и лица, занимающиеся частной практикой, сумму налога исчисляют самостоятельно и уплачивают его не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым пери­одом. Кроме этого, они вносят авансовые платежи, размер кото­рых устанавливает налоговый орган.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предпри­нимателями без образования юридического лица; лицами, зани­мающимися частной практикой; физическими лицами, получаю­щими доходы за пределами России; физическими лицами, полу­чающими доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Налог на покупку иностранных денежных знаков

и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Этот налог рассчитывается на основании Федерального за­кона «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и пла­тежных документов, выраженных в иностранной валюте» от 21 июля 1997 г. № 45 и инструкции Госналогслужбы России от 7 ав­густа 1997 г. № 45 (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщиками являются граждане России, иностран­ные граждане, лица без гражданства; физические лица, зарегист­рированные в качестве предпринимателей без образования юри­дического лица; российские и иностранные юридические лица; филиалы и представительства российских и иностранных юри­дических лиц. Не являются плательщиками этого налога бюджет­ные организации и Банк России.

Объект обложения - операции по покупке за рубли иностран­ных денежных знаков и платежных документов в иностранной валюте (чеков, аккредитивов и др.).

Налогооблагаемая база:

• сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной инос­транной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

• выплата с валютных счетов иностранной валюты физичес­ким лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

• покупка у физических лиц за наличные рубли иностранной валюты, не подлежащей обращению из-за дефектов;

• выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Ставка налога - 1% налогооблагаемой базы (по Федерально­му закону «О внесении изменений в Федеральный закон «О нало­ге на покупку иностранных денежных знаков и платежных доку­ментов, выраженных в иностранной валюте»» от 16 июля 1998 г. № 98-ФЗ).

Порядок уплаты налогов в бюджет. Удержание налога произ­водится кредитными организациями, осуществляющими опера­ции с иностранной валютой и платежными документами в инос­транной валюте, в момент получения наличной иностранной ва­люты. Поступает налог в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации.

Срок уплаты налога - не позднее операционного дня, следую­щего за операционным днем удержания налога.

Льготы по уплате налога. Не облагаются налогом:

• операции по выдаче иностранной валюты с валютных сче­тов, валютных вкладов;

• операции по покупке наличной иностранной валюты кре­дитными организациями у Банка России и у других кредитных организаций, имеющих лицензию на совершение валютных опе­раций.

Специальные налоговые режимы

Специальным налоговым режимом признается особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определен­ного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, уста­

новленных Налоговым кодексом Российской Федерации и феде­ральными законами. К специальным налоговым режимам отно­сятся: упрощенная система налогообложения малого предприни­мательства; система налогообложения в свободных экономичес­ких зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях; система налогообложения при выполнении дого­воров концессии и соглашений о разделе продукции, единый сель­скохозяйственный налог.

Упрощенная система налогообложения

Налогообложение по этой системе осуществляется организа­циями и индивидуальными предпринимателями добровольно в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Фе­дерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сбо­рах» от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Переход к упрощенной систе­ме предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога. Для индивидуаль­ных предпринимателей переход к упрощенной системе означает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предприни­мательской деятельности, НДС, налога с продаж, налога на иму­щество физических лиц и единого социального налога уплатой единого налога. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов на обя­зательное пенсионное страхование. Все остальные налоги орга­низации и индивидуальные предприниматели уплачивают в со­ответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуаль­ные предприниматели, если доход организации от реализации не превышает 11 млн руб. по итогам 9 мес. года перехода на упро­щенную систему (без НДС и налога с продаж); средняя числен­ность работников за налоговый период не превышает 100 чело­век; стоимость собственного амортизируемого имущества не пре­вышает 100 млн руб. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять: организации, имеющие филиалы и (или) пред­ставительства; банки; страховщики; негосударственные пенсион­

ные фонды; ломбарды; профессиональные участники рынка цен­ных бумаг; инвестиционные фонды; организации и индивидуаль­ные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и игорным бизнесом; нотариусы; участники соглашений о разделе продукции; плательщики единого налога на вмененный до­ход и единого сельскохозяйственного налога; организации, в кото­рых доля участия других организаций составляет более 25 % (за ис­ключением вкладов общественных организаций инвалидов). Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплатель­щика превысит 15 млн руб. или стоимость собственного амортизи­руемого имущества превысит 100 млн руб., то такой налогоплатель­щик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения признаются: 1) доходы; 2) дохо­ды, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложе­ния выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может меняться. Начиная с 1 января 2005 г., объектом налогообложе­ния для всех налогоплательщиков признается доход, уменьшен­ный на величину расходов. Доходы организации включают до­ходы от реализации товаров, работ и услуг, имущества и имуще­ственных прав, а также внереализационные доходы. Расходы включают: затраты на приобретение основных средств, немате­риальных активов; арендные платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; затраты на оплату труда и на обязатель­ное страхование работников и имущества; НДС по приобретае­мым товарам; проценты за кредиты, займы, услуги кредитных организаций; расходы на канцелярские, почтовые, телеграфные услуги, содержание служебного транспорта, командировки, рек­ламу и т.п. Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения имущества и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты пос­ле их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. В каче­стве налоговой базы признаются: 1) денежное выражение дохо­дов; 2) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы в иностранной валюте пересчиты­ваются в рубли по официальному курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации на дату получения доходов или осуществле­ния расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим

итогом с начала налогового периода. Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то установлен минимальный налог в размере 1% нало­говой базы. Минимальный налог применяется, если сумма исчис­ленного в общем порядке единого налога меньше минимально­го. В будущем налогоплательщик имеет право включить эту раз­ницу в расходы или увеличить сумму убытков. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полу­ченного за предыдущие налоговые периоды, но не более чем на

30 %. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следу­ющие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев кален­дарного года.

Налоговая ставка установлена: 1) в размере 6 %, если объек­том налогообложения являются доходы; 2) в размере 15 %, если объектом налогообложения служат доходы за вычетом расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисля­ют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с нача­ла налогового периода, с учетом уплаченных ранее сумм налога. Сумма налога при этом уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налого­обложения доходы за вычетом расходов, также вносят кварталь­ные авансовые платежи с учетом ранее уплаченных сумм налога. Сроки уплаты налога - не позднее срока подачи налоговых дек­лараций за налоговый период (для организаций - не позднее

31 марта года, следующего за отчетным; для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом). Срок уплаты квартальных авансовых на­логовых платежей - не позднее 25-го числа первого месяца, сле­дующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы дек­ларации и обязаны вести налоговый учет показателей своей дея­тельности.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной сис­темы налогообложения распределяются между бюджетами раз­ных уровней в пропорциях, приведенных в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Распределение доходов от уплаты налога, %

Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Эта система налогообложения применяется в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и не­которые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законо­дательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Единый налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в отноше­нии следующих видов предпринимательской деятельности: ока­зания бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техни­ческому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; роз­ничной торговле (с площадью торгового зала не более 70 м²); услуг

общественного питания (при использовании зала не более 70 м²); автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при наличии не более 20 автомобилей).

Уплата организациями единого налога предусматривает за­мену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество предприятий и единого социального налога. Уп­лата индивидуальными предпринимателями единого налога пре­дусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Организации и индивидуальные предприниматели, кроме этого, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуаль­ные предприниматели, осуществляющие перечисленные выше виды предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход, ко­торый представляет собой потенциально возможный доход на­логоплательщика от определенного вида предпринимательской деятельности.

Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчи­тываемая как произведение базовой доходности по определен­ному виду предпринимательской деятельности и величины физи­ческого показателя, характеризующего данный вид деятельнос­ти. Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринима­тельской деятельности. Установленные федеральным законода­тельством физические показатели и размеры базовой месячной доходности приведены в табл. 7.4.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К₁, К₂, К_у Коэффициент К₁ учитывает особенности населенного пункта или места его расположения, а также места расположения внут­ри населенного пункта

К = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где К_оф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпри­нимательской деятельности;

К_ом - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, влияющих на величину ба­зовой доходности, приведенная к единице площади.

Показатели и размеры базовой доходности, руб./мес.

Коэффициент К₂ учитывает прочие особенности ведения пред­принимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы, величина доходов и пр.). Значения К₂ определяют­ся субъектами Российской Федерации на календарный год и мо­гут быть установлены в пределах от 0,1 до 1. Коэффициент К₃ - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), публикуется в порядке, установ­ленном Правительством Российской Федерации.

Налоговый период - квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога. Уплата налога про­изводится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа месяца следующего налогового периода. Сум­ма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход распределяются меж­ду бюджетами разных уровней в следующей пропорции:

в федеральный бюджет - 30% (в городах Москве и Санкт-Пе­тербурге - 30%);

в бюджеты субъектов Российской Федерации -15% (в горо­дах Москве и Санкт-Петербурге - 60%);

в местные бюджеты - 45%;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицин­ского страхования - 4,5%;

в бюджет Фонда социального страхования Российской Феде­рации - 5%.

Единый сельскохозяйственный налог

Этот налог взимается с 1 января 2002 г. в соответствии с Фе­деральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29 декаб­ря 2001 г. № 187-ФЗ. Единый сельскохозяйственный налог вво­дится в действие законом субъекта Федерации. На уплату этого налога переводятся сельскохозяйственные товаропроизводители. Условием перевода на уплату единого сельскохозяйственного налога является наличие доли выручки от реализации сельскохо­зяйственной продукции в общей сумме выручки не менее 70%.

Единый сельскохозяйственный налог предусматривает заме­ну совокупности налогов и сборов. Кроме этого налога органи­зации должны платить: НДС; акцизы; плату за загрязнение окру­жающей среды; налог на покупку иностранных денежных знаков; государственную пошлину; налог на имущество физических лиц; таможенную пошлину; налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования и дарения; лицензионные сборы; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики:

• организации;

• крестьянские (фермерские) хозяйства;

• индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохо­зяйственными товаропроизводителями.

Объект налогообложения - сельскохозяйственные угодья, на­ходящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании.

Налоговая база - сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика ее определе­ния утверждается Правительством РФ.

Налоговый период - квартал.

Налоговая ставка устанавливается законодательными орга­нами субъектов Федерации в рублях и копейках с одного сопос­тавимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйствен­ных угодий. Размер налоговой ставки определяется как отноше­ние ¹/₄ суммы налогов, подлежавших уплате в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год (за исключением налогов, уплата которых сохраняется дополнительно к единому налогу) к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяй­ственных угодий. Налоговая ставка увеличивается на 35%, если сумма полученного налогоплательщиком дохода на 1 га сельско­хозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает кадастро­вую стоимость. Субъекты Федерации могут повышать налого­вые ставки, но не более чем на 25%.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается налого­плательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных уго­дий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет­ным налоговым периодом.

Зачисление сумм налога, уплачиваемого организациями:

• в федеральный бюджет - 30% общей суммы налога;

• в федеральный фонд обязательного медицинского страхо­вания - 0,2%;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;

• в фонд социального страхования - 6,4%;

• в бюджеты субъектов Федерации - 60%.

Зачисление сумм налога, уплачиваемого крестьянскими (фер­мерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями:

• в федеральный бюджет - 10%;

• в бюджеты субъектов Федерации - 80%;

• в фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;

• в фонд социального страхования - 6,4%.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральные лицензионные сборы

Налогоплательщики - организации и индивидуальные пред­приниматели, приобретающие в уполномоченных федеральных органах лицензию на ведение лицензируемых видов деятельности на территории России. Объект налогообложения - приобретение права на осуществление лицензируемых видов деятельности. Ли­цензионный сбор не должен превышать 1000 МРОТ. Конкретный размер лицензионного сбора устанавливается российским законо­дательством. Сбор уплачивается налогоплательщиком до получе­ния лицензии. Уплаченный сбор возврату не подлежит.

7.3.