Федеральные налоги

Налог на доиавленн>ю стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Предприятие при определенных условиях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС Право на освобождение имеют предприятия, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 2 млн руб

Объектом обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав,

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и др

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, не подлежат обложению НДС:

• операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты;

• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• передача на безвозмездной основе объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления и некоторые другие.

Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными иенами реализованных товаров (работ, услуг) if суммой установленных налоговых льгот и вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налоговые ставки по НДС — три^- |0, 18 н 0%.

Ставка 0% применяется по экспортным операциям.

Ставка 10% устанавливается при реализации' основных продовольственных товаров; товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем, периодических печатных изданий, учебной и научной книжной продукции; медицинских товаров и др

При реализации остальных товаров (работ, услуг) ставка составляет 18%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример. ООО «Альфа», оказывающее бытовые услуги населению, приобрело в отчетном периоде расходные материалы на сумму 59 тыс руб., в том числе НДС — 9 тыс. руб. В этом же периоде ООО «Альфа» оказало услуги, обчтгземые НДС по ставке |8%, на сумму 141 600 руб, втом числе НДС — 21 600 руб

Перечислению в бюджет подлежит сумма налога, определяемая как разница между суммой НДС, начисленного ООО «Альфа» в соответствии с объемом реализации своих услуг, и налогом уплаченным поставщикам по приобретенным расходным материалам (его также называют входным НДС) Таким образом, сумма налога к перечислению в бюджет за данный период составит 12 600 руб. (21 600-9000)

Акцизы. Акцизы — это налог на отдельные налогоемкие товары (алкоголі,, табачные изделия, бензин и др.), реализация которых составляет объект обвоженая. Согласно НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары Там же перечислены случаи, когда отдельные операции не признаются реализацией Например, не подлежит налогообложению передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

Наюговая база рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизного товара, и в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения),

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных иен без уюта акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в Отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Сума акциза исчисляется по товарам, в отношении которых устаноыены:

• твердые (специфические) налоговые ставки — как произведение налоговой ставки и налоговой базы;

• адвалорные (в процентах) налоговые ставки — как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Налог на доходы физических лиц. Плательщицами НДФЛ являются физические лица, получающие доходы на территории РФ. Объектом обложения для лиц — резидентов РФ признается доход, полученный как от источников в РФ, так и за рубежом; для лиц- нерезидентов — от источников только в РФ.

К доходам, полученным на территории РФ, относятся^- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от реализации имущества или сдачи его в аренду; дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от использования авторских прав и др.

Не относятся к доходам, полученным на территории РФ' дивиденды, проценты, страховые выплаты, полученные от иностранной организации; доходы от использования авторских прав за пределами РФ, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду или его реализации, если это имущество находится за пределами РФ. и т.п

При определении на юговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Для тех доходов, по которым предусмотрены налоговые вычеты, налоговая база определяется как разница между этими доходами и налоговыми вычетами. которые в ряде случаев предоставляются налогоплательщикам при определении налоговой базы

Законодательством РФ предусматривается четыре вида налоговых вычетов, право на которые имеют только налоговые резиденты РФ

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные

Стандартные' необлагаемый минимум и вычеты на обеспечение детей (ст. 218)

Первый виц стандартного налогового вычета может представляться в размере 400 руб для всех категорий налогоплательщиков или в увеличенном размере 3000 или 500 руб. для льготных категорий налогоплательщиков. Перечень налогоплательщиков, которым предусматриваются повышенные размеры налоговых вычетов, приведен в Н К РФ — он имеет ярко выраженный социальный характер и касается категорий налогоплательщиков, пострадавших, проявивших героизм или получивших награды при исполнении государственных обязанностей

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб.

Социсиьный налоговый вынет предоставляется по доходам, перечисляемым на благотворительные цели; уплаченным за свое обучение и обучение своих детей; уплаченным за свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и детей; уплаченным взносам по договору негосударственного пенсионного страхования

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в случае продажи имущества, находящегося у него в собственности, и в случае приобретения жилого дома или квартиры на территории РФ.

Профессипна 1ьные налоговые вычеты предоставляются в отношении следующих видов доходов;

• от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями без образования юридического лица:

• от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет;

• от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,

• от создания произведений науки, кулыуры и искусства и авторских вознаграждений за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Для большинства видов доходов нагоговая ставка составляет 13%. По некоторым доходам ставки другие. Например, выигрыши облагаются по ставке 35%, дивиденды — 9%, нерезиденты платят с доходов 30%.

Налог на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается как разница между полученными доходами и осуществленными расходами

К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в том числе от реализации товаров, работ услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и г п ), за исключением доходов, перечисленных в НК.

В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов, указанных в НК, и расходов, которые экономически не обоснованы и (или) документально не подтверждены.

По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т п.)

Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного гола до его окончания

Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20% применяется в подавляющем большинстве случаев. Эта ставка законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Сума на юга исчисляется по данным налогового учета, который ведется по правилам, установленным Налоговым кодексом. Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли

Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком: его можно зачесть в уменьшение доходов следующих лет.

Наюговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетнь/м периодом — квартал или месяц (по выбору налогоплательщика)

Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год).

Если у организации имеются обособленные подразделения (филиалы), налоговая декларация представляется, а налог уплачивается также по месту нахождения каждого обособленного подразделения (филиала) Порядок и особенности исчисления налога и представления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен НК

В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года — итоговую сумму налога.

Налог на добычу полезных ископаемых. На югопштельщикалш НЛП И признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, а объектами обіожения — добытые полезные ископаемые: уголь каменный, торф, углеводородное сырье, руда и т.д.

Законодательство РФ не признает объектом налогообложения некоторые полезные ископаемые, например общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, используемые непосредственно для личного потребления, полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов.

На юговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и газа, для которых налоговой базой считается объем добычи.

Ставки НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых Весьма специфична ставка налога на нефть, которая рассчитывается по формуле, учитывающей текущую мировую цену нефти в долларах США и степень выработанности конкретного участка недр.

Водный налог. Наїагоп ютельщиками водного налога признаются юридические и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации

Объектами натгообюжения являются забор воды из водных объектов и их использование (например, для лесосплава) Многие виды водопользования не признаются объектами налогообложения: забор термальных вод, забор воды для обеспечения пожарной безопасности, использование водных объектов для плавания на судах и проч.

Налоговая база в зависимости от разнообразия водопользования может быть четырех видов, объем забора воды: площадь акватории; количество произведенной электроэнергии (гидроэнергетика); объем сплавляемой древесины и расстояние сплава

Наюговые ставки устанавливаются раздельно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, а также видам водопользования

Сбор за пользование объектами животного мира и за іюл,зование объектами водных биологических ресурсов. Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование соответственно объектами животного и водных биологических ресурсов на территории Российской Федерации.

Объекпачи обложения признаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии Не облагаются сбором объекты, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российском Федерации.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет IS тыс. руб., за медведя бурого — 6 тыс. руб., за фазана, тетерева — 20 руб. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.

Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается плательщиками по месту нахождения органа, пылавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира

Государственная пошлина. Это сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий уполномоченными на то органами или должностными ликами

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лика, которые обращаются за совершением юридически значимых действий

Объектами обложения пошлиной являются: исковые заявления и жалобы, подаваемые в суды; совершение нотариальных и иных юридически значимых действий Законодательство предусматривает освобождение от пошлины некоторых действий, как правило, социальной направленности (по искам о взыскании заработной платы и алиментов; по искам о возмещении вреда или ущерба и тш,).

Налоговой базой служит факт совершения юридически значимого действия. В случае совершения юридически значимых действий, связанных с регулированием некоторых отношений имущественного характера, налоговой базой может быть признана стоимостная оценка этих отношений

Ставки государственной пошлины устанавливаются по каждому виду юридически значимого действия в зависимости от налоговой базы в процентах или в абсолютных суммах.

9.5.