Налоговая система Российской Федерации

Понятие «система» включает в себя элементы и отношения между ними. Столь широкий подход к определению позволяет трактовчть налоговую систему сколь угодно широко. В «Финансово-кредитном энциклопедическом словаре» под налоговой системой понимается «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» Трудно назвать такое определение удачным, поскольку в нем по сути заложена попытка путем перечисления объять необъятное.

Субстанцией налоговой системы являются платежи публичноправового характера, признаком которых, как мы знаем, является обязательность, принудительность. Подобного рода отношения в современном обществе строятся на жестком правовом фундаменте, четко регулирующим права и облзанности сторон, чтобы исключить возможный произвол со стороны власти. Таким фундаментом служит закон, а реально для России — Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Поэтому вполне логично разговор о налоговой системе России вести в рамках Кодекса.

Рассмотрим в этой связи содержательную структуру Налогового кодекса РФ через некоторые основные его характеристики.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей

С I января 1999 г введена в действие первая часть Налогового кодекса^[20]. Она знаменовала собой важный этап становления российских налогов. В ней сформулированы основные понятия и общие принципы налогообложения, устанавливался перечень налогов и их деление на федеральные, региональные и местные, определялся порядок действия главных налоговых процедур, введения и отмены налогов, права и облзанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды и формы контроля, состав правонарушений, ответственность, порядок обжалования и т д.

О содержании первой части НК РФ можно судить по ее укрупненным разделам. Их семь. 1) Общие положения, где определяется терминология, устанавливаются правовые основы налогообложения и виды налогов; 2) Налогоплательщики; 3) Налоговые органы; 4) Правила исполнения налоговых обязательств; S) Налоговый контроль; 6) Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение и 7) Обжалование. Каждый из них строго определяет нормативно-правовую основу определенной сферы налоговых отношений. Учитывая подробное изучение налогов в специальных учебных дисциплинах, в целях обшей характеристики российских налогов остановимся кратко на первом разделе

Налоговое законодательство. Кодекс опирается на конституционную обязанность граждан платить законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ) и является основным документом, регулирующим налоговые правоотношения. Налоговое законодательство РФ, собственно, составляют:

1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах;

2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах, состоящее из законов о налогах, принятых региональными законодательными органами власти в соответствии с Н К РФ,

3) нормативные правовые акты о налогах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ

Законодательство о налогах следует четко отличать от прочих актов, имеюших отношение к налогам Так, нормативные правовые акты, принимаемые органами исполнительной власти всех уровней (Правительством РФ, Минфином и ФНС России, региональными, местными и другими исполнительными органами власти), не относятся к законодательству, их цель — обеспечить правильное применение законодательных норм Кодекс строго определяет порядок принятия и действия подзаконных актов

Налог считается установленным лишь в том случае, если определены все его основные элементы, налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

На сегодняшний день налоговым законодательством России установлены федеральные, региональные и местные налоги.

1. Федера/ьные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятс-і:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• налог на прибыль организаций,

• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

2. Региона гьные налоги — налоги, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, вводимые в действие законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территории регионов. Их три

• налог на имущество организаций.

• налог на игорный бизнес,

• транспортный налог

3. Местные налоги устанавливаются в соответствии с НК РФ местными правовыми актами на территории муниципальных образований. К местным налогам относятся.

• земельный налог,

• налог на имущество физических лиц

4. Специальные налоговые режимы — это особый предусмотренный НК РФ порядок обложения и включают

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

• упрошенную систему налогообложения (УСН);

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

• налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Структура указанных групп платежей такова* региональные налоги в сумме составляют примерно 5% всех администрируемых ФНС налоговых доходов, а местные налоги — I %. Подобная диспропорция в пользу федеральных налогов делает неизбежным значительное перераспределение финансовых ресурсов в рамках межбюджетных отношений

За время действия Кодекса состав налогов периодически корректировался при сохранении основных видов налогов. Единственным административным отклонениям можно считать исключение из перечня налогов таможенных платежей в 2005 г. Разумеется, они весьма специфичны, но лишать их статуса налогов, вероятно, не следовало С 2010 г нет в составе налогов и единого социального налога* он заменен взносами в государственные социальные фонды.

О составе и размере платежей в бюджетную систему России, а также структуре распределения поступлений по уровням бюджетов в 2009 г дают представление таблицы в гл. 5 и 6

Сравнивая аккумулированные финансовые ресурсы в бюджетах России и других государств (см табл. 6 I), можно сказать, что наша страна соответствует международным показпелям соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта в 2000—2008 гг находилась на уровне 35— 36% ВВП. Этот показатель сопоставим со средней налоговой нагрузкой в странах, входящих в ОЭСР

Перейдем теперь к краткой характеристике отдельных видов налогов. Налоговый кодекс РФ скрупулезно прописывает мельчайшие нюансы действия каждого налога: налоговые отношения затрагивают материальные интересы людей, поэтому законодательство должно предусматривать все детали обложения. В этом плане представленное ниже описание налогов предельно схематично и касается только наиболее важных характеристик некоторых основных элементов того или иного налога. Следует понимать, что для лучшего уяснения налогов надо обращаться к тексту НК РФ

9.4.