2. Налоговые правовые позиции Министерства финансов Российской Федерации

Полномочия Минфина России в части формулирования собственных налоговых правовых позиций регламентируются ст. 34.2 НК РФ, где сказано, что Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Другими словами, Минфин России в соответствии с законодательством наделен правом давать официальные разъяснения по вопросам применения налоговых юридических норм. Ключевым техническим механизмом таких разъяснений и их результатом является выработка налоговых правовых позиций. Здесь следует обратить внимание на то, что нормоустановитель вводит правовые ограничения, связывая письменные разъяснения с применением налогового законодательства, на что иногда отдельные авторы внимания не обращают.

В связи с разъяснениями Минфина России и их результатом - налоговыми правовыми позициями - встает ряд вопросов: каковы юридический авторитет налоговых правовых позиций, их обязательность и пределы, а также способность конкурировать с иными правовыми позициями? На эти вопросы пытаются найти ответы современные исследователи <1>.

<1> См., например: Лебедев И.А. Указ. соч.; Котов В.В. Специальные вопросы использования материалов судебной практики налоговыми консультантами. Доступ из СПС "КонсультантПлюс"; Полякова О.Н. Это не разъяснение, а лишь частное мнение! // Налоговая проверка. 2009. N 4; Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению; Захарьин В.Р. Ответ без ответа (о письме Минфина России от 8 апреля 2009 г. N 03-02-08/28) // Новое в бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации. 2009. 27 мая; Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Главная проблема - статус письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства Минфина России и их юридическая обязательность.

Как видно, законодатель по этому поводу ограничился общим положением. В налоговой юридической литературе мнения разошлись, причем в ряде случаев на прямо противоположные. Так, И.А. Лебедев пишет, что следует "признать нормативную силу разъяснений министерства и закрепить соответствующий порядок их судебного обжалования" <1>. Другой автор - О.Н. Полякова довольно эмоционально, как это хорошо видно из названия публикации, высказывает полярное мнение: "Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области" <2>. Хотя далее в этом же материале указанные разъяснения характеризуются как "информационно-разъяснительные".

<1> Лебедев И.А. Указ. соч.

<2> Полякова О.Н. Указ. соч.

Чтобы разобраться в обозначенной проблеме, необходимо привести следующие аргументы. Минфин России - государственный орган, которому делегировано полномочие давать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства. Это одновременно его обязанность и право, которое возложено на него НК РФ - кодифицированным законодательным актом, что следует обязательно учитывать. Следовательно, государство, в данном случае Российская Федерация, официально, на законодательном уровне, уполномочило свой орган давать соответствующие разъяснения в определенной сфере, в частности налоговой. Если это так, то приравнивать выработанные налоговые правовые позиции Минфина к мнениям специалистов в этой же области некорректно. Полагать, что налоговые правовые позиции обязательны только в случаях официальных запросов для тех, кто их направил, также неверно. Из положения ст. 34.2 НК РФ это не вытекает. Данные разъяснения могут быть инициированы конкретным налогоплательщиком, иным субъектом права или самим Минфином России как результат обобщения практики применения налогового законодательства.

Юридическая природа налоговых правовых позиций разъяснений Минфина России тесно связана и зависит от норм налогового законодательства и результатов их применения.

Налоговые правовые позиции с точки зрения их цели должны либо дополнить налоговые нормы, либо их развить, уточнить и т.д. Но в любом случае они факультативны, производны по своему характеру и являются (по выражению А.Ф. Черданцева) метанормами. Это еще и потому так, что письменные разъяснения по своей природе не что иное, как акты толкования права.

Сказанное дает основание сделать вывод: письменные разъяснения Минфина России по налоговому законодательству представляют собой акты официального делегированного толкования, содержанием которых являются налоговые правовые позиции. И другой вывод: налоговые правовые позиции Минфина России являются обязательными для налоговых органов и налогоплательщиков. Относительно налогоплательщиков стоит сделать оговорку: если это не нарушает их соответствующие права. При возникновении конкуренции между налоговыми правовыми позициями Минфина России и судебных органов следует руководствоваться преимуществом налоговых правовых позиций судебных инстанций. Это объясняется разной природой государственных органов, их задачами и функциями, о чем идет речь в последней главе работы.

В заключение отметим, что в теории налогового права справедливо подчеркивается: необходимо повысить статус официальных разъяснений Минфина России, сделать их своевременными и интенсивными <1>.

<1> См., например: Иванов А.А. Закон сохранения налога. С. 16.

<< | >>

↑

Источник: Л.В. ВЛАСЕНКО. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ СУДОВ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА. 2010

Еще по теме 2. Налоговые правовые позиции Министерства финансов Российской Федерации:

- Биржевая торговля - Биржевое дело - Государственные и муниципальные финансы в России - Государственный и муниципальный заказ - Государственный финансовый контроль - Деньги - Деньги и кредит - Деньги, кредит, банки - Державні і муніципальні фінанси в Україні - Инвестиции - Инвестиционное право - Кредит - Международные финансы - Налоги и налогообложение - Основы финансов - Финансовая терминология - Финансовое право - Финансовое прогнозирование - Финансовые риски - Финансовые рынки - Финансовый анализ - Финансовый контроль - Финансы и кредит - Финансы предприятий - Финансы, денежное обращение и кредит - Фінансова система України -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -