Налог- понятие и принципы налогообложения

Понятие «налог». В литературе можно найти немало определений понятия «налог», но можно выделить наиболее существенные его признаки'

1) налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей,

2) налог взимается не произвольно, а на основании законно установленных правил;

3) налог — это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;

4) налог не является эквивалентом каких-либо государственных

3) налог — это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и который при необходимости взимается принудительно

Исходя из этих характеристик налог можно определить как без- эквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании в целях финансового обеспечения деятельности государства

Тождественными понятию «налог» являются исторически сложившиеся и закрепленные нормами русского языка термины* сбор, пошлина, платеж, акциз.

Из приведенного определения налога следует, что регулирование налогообложения носит односторонний характер и основывается на государственно-властном принуждении Налог не является результатом договоренности публичной власти и налогоплательщика. Налоговые правоотношения — это специфические обязательства [(недоговорного характера В этом заключается особенность налогового права и его отличие, скажем, от права гражданского, гае господствуют отношения добровольности и равенства сторон

Как можно видеть из основных признаков налога, он неразрывно связаны с государством. Сущность налога заключается в обеспечении государства необходимыми средствами. «Содержание правительства» (А. Смит) или «финансовое обеспечение деятельности государства» (НК РФ) — бесспорное предназначение налогов.

Элементы налога. В налоговой сфере употребляется определенная специфическая терминология, особое значение в которой составляют элементы (основные характеристики) налога.

Субъект налога — это то лицо (юридическое или физическое), которое по закону обязано платить налог. Понятно, что налог в некоторых случаях может быть переложен формальным плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице

Объектом налога являются те предметы или явления (автомобиль, доход, сделка), которые по закону подлежат обложению Облагаемой единицей называется определенная количественная мера объекта обложения* стоимость, площадь или иной признак (рубль, сотая часть гектара). С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения — налоговая ставка, выражаемая в абсолютных суммах (например, 5 руб с лошадиной силы мошности мотора) или в процентах (13% с каждого рубля дохода)

Качественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Если объект обложения — автомобиль, то налоговую базу составит его мощность. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка. Если, скажем, объектом обложения является прибыль, то базу обложения составит не вся прибыль, а лишь ее часть за вычетом установленных исключений и льгот (например, расходов на природоохранные мероприятия, благотворительных расходов и тд), т.е. то, что называется облагаемой прибылью

К другим элементам налога можно отнести: порядок исчисления и уплаты налога, сроки уплаты, ответственность за неуплату, порядок принудительного взыскания и т.д.

Классификация налогов. Группировку налогов в зависимости от целей анализа можно проводить по самым разным признакам, по способу уплаты — денежные и натуральные; по времени действия — обыкновенные и чрезвычайные, по уровню компетенции — государственные и местные. Широкое применение находит деление налогов на прямые и косвенные

Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, их доходы и имущество, косвенными — ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный — с его деятельностью.

Типичными примерами прямых налогов являются подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль с предприятий. К числу косвенных налогов относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, напог с продаж и т п.

Важное значение имеет разделение подоходных налогов в зависимости от доли налога в доходе. Если эта доля растет с ростом базы. налог прогрессивный, если падает — регрессивный Пограничный случай — пропорциональный налог.

В международной классификации часто используется деление налогов на три группы, на доход, на имущество и на потребление

Принципы начигообложения. Развивающееся на протяжении тысячелетий налогообложение освоило множество различных способов и приемов взимания средств Практика отбирает наиболее удачные из них, а человеческая мысль обобщает практику и обосновывает теоретические принципы обложения. Фундаментом теории налогов по праву считаются знаменитые четыре правила А. Смита, которые заслуживают подробного рассмотрения

1. Провию равномерности: граждане каждого государства должны принимать материальное участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают под его покровительством. Это правило называют также принципом справедливости, поскольку оно утверждает всеобщность обложения н равномерность его распределения между гражданами.

2. Провию опредекнности (известности)• напог, который гражданин обязан платить, должен быть точно определен, время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику

3. Правило удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков.

4. Правило экономности («дешевизны»): всякий налог должен быть взимаем таким образом, чтобы из рук народа извлекалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну.

Налоговая теория не ограничивается этими классическими правилами. С течением времени появляются новые требования со стороны производства, политики, этики, например.

• принцип экономической эффективности, заключающийся в требовании минимального воздействия налогов на поведение экономических агентов, минимального влияния на распределение ресурсов;

• принцип политической ответственности, под которым понимается открытость налоговой системы, ее контролируемость со стороны налогоплательщика.

Рассмотренные принципы налогообложения позволяют в определенной мере судить о качестве налоговых систем и видеть направления их совершенствования. Однако многие из них имеют слишком общую формулировку и не дают рецептов реализации. Сколько должно быть налогов, каковы должны быть их ставки, как рассчитать распределение налогового бремени — на эти и другие вопросы нет однозначных ответов.

6 этом отношении наиболее сложными и важными остаются вопросы справедливости: какие идеи, например, могут быть положены в основу взимания налогов?

На этот счет сохраняют сегодня свое значение две теории: теория тиучоемых выгод и теория платежеспособности. Первая из них «желает установить обложение подданных пропорционально тем выгодам и пользам, которые отдельные лица получают от государства» (А' Эеберг). Примером такого подхода может служить акциз на бензин, формирующий фонд строительства и ремонта дорог. Предполагается, что человек, который больше ездит по дорогам, и платит больше налога.

Вторая теория исходит из объективной способности, экономической возможности платить налоги Область применения такого подхода значительно шире, поскольку считается, что достаточно удовлетворительными показателями платежеспособности являются доходы (подоходный налог с физических лиц), объем покупок (налог на добавленную стоимость, акцизы), имущество (налоги на имущестю)

9.3.