элементы налога и принципы налогообложения. понятие налоговой системы

В настоящее время в практике налогообложения распространены следующие общепринятые в большинстве стран элементы налога (табл . 15 .9) . По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов принимаются статьи в налоговом законодательстве .

Таблица 15.9 Основные элементы налога

Важное место в создании эффективной системы налогообложения занимают принципы ее построения .

Существуют общие положения теории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика . Впервые принципы налогообложения сформулировал А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

• принцип равномерности, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

• принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ и время платежа должны быть четко определены и известны налогоплательщику заранее;

• принцип удобства, согласно которому налоги должны взиматься в такое время и таким образом, которые предоставляют наибольшие удобства для плательщика;

• принцип дешевизны, в соответствии с которым издержки по уплате налогов плательщиком и по взиманию налогов государством должны быть минимальными Принципы, разработанные А . Смитом, положены в основу многих современных налоговых систем .

? Налоговая система — это совокупность всех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке.

Однако практика показывает, что при построении современных налоговых систем учитываются внутринациональные принципы . На базе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития

В России в настоящее время используются следующие принципы формирования налоговой системы (табл. 15.10) .

Таблица 15.10

Принципы построения налоговой системы России

Практический опыт хозяйственной деятельности подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие государственных расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность субъектов предпринимательства в своей хозяйственной деятельности^[27] .

Налоговая система страны должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся условиям внешней среды . Она в первую очередь должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики .