Финансы муниципальных учреждений

Муниципальные учреждения создаются в форме казенных или автономных учреждений. Согласно Федеральному закону «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ (в ред. 08.05.2010 г.): «основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность,

непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано.

Одни из наиболее распространенных видов учреждений являются автономные учреждения. В качестве примера рассмотрим детский сад. Выручкой от реализации услуг признается родительская плата на содержание детей в детском саду. Размер платы установлен Решением Совета городского округа город в зависимости от категории образовательного учреждения.

Сумма платы за содержание детей, оплачиваемая родителями (с учетом суммы компенсаций), учитывается на счете 90.01 «Выручка» и отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счета 62.03 «Расчеты по родительской плате». Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Право на доход возникнет у автономного учреждения в момент, когда соответствующие услуги будут оказаны согласно условиям заключенного договора. В связи с тем, что дата признания дохода от оказания услуг часто не совпадает с датой получения средств от заказчиков, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность (если оплата производится после того, как услуги оказаны) или кредиторская задолженность (при предоплате оказываемых платных услуг) на дату возникновения соответствующих обязательств.

Финансирование деятельности учреждения осуществляется за счет средств бюджета Республики Башкортостан и ФОМС и частично от оказания платных услуг.

Размер стоимости содержания ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, которую вносят родители, устанавливает учредитель (ст.

образовании»).

Определено, что размер взимаемой платы не может превышать 20 процентов затрат на содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении, а для родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, - 10 процентов указанных затрат.

Администрация детского сада расширило социальный пакет для своих работников и берет на себя расходы по содержанию детей персонала фирмы в детских садах. Обязанность работодателя по оплате услуг детских садов закрепляется в трудовых или коллективных договорах.

Перечисление денежных средств за работника является для организации расходом. Ее активы выбывают, уменьшая при этом экономические выгоды (п.

2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Отметим, что заработная плата может включать в себя выплаты стимулирующего характера, которые устанавливает работодатель (ст. 129, ст. 144 ТК РФ). Когда выплаты сотруднику производятся в составе затрат на оплату труда, они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5,

8 ПБУ 10/99).

Оформить оплату содержания детей сотрудников в детском саду оформляют заявлением сотрудника, включением условий о компенсации в коллективный договор, а так же документы, обосновывающие размер понесенных расходов (платежные поручения и калькуляции).

Детский сад является некоммерческим учреждением, поэтому в соответствии с Федеральным Законом N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности» ежегодно проводит обязательную аудиторскую проверку.

Учреждение является плательщиком налога на прибыль. Доходом от реализации является родительская плата за содержание детей в детском учреждении.

При проверке правильности применения налоговых ставок установлено, что ставка по налогу на прибыль составила 20 процентов в соответствии со ст. 284 НК РФ. Замечаний нет. Льготы при расчете и уплате налога правомерно не применялись.

На счет Учреждения поступают субсидии на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества и субвенции на выплату компенсации части родительской платы на содержание ребенка из муниципального бюджета.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Расчет текущих расходов на 2010 год по МАДОУ № 197 Октябрьского района ГО г. УФА РБ приведен в (см. табл. 5).

Таблица 5

Смета доходов и расходов МАДОУ «Д/с № 197»

Как видно из таблицы, при расчете было учтено фактическое наличие мягкого инвентаря.

Автономное учреждение имеет право самостоятельно выбирать метод, но кассовый метод могут избрать только те учреждения, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Необходимо разработать методику учета системы использования синтетических счетов и их аналитической детализации для отражения источников финансирования и расходов автономных учреждений. При разработке методики бухгалтерского учета источников финансирования и расходов в автономных учреждениях использованы допущения: общность целей и принципов бухгалтерского учета для государственного и негосударственного сектора управленияединство методического инструментария; сбор и обработка управленческой информации осуществляются в условиях компьютерной обработки данных с применением профессиональных бухгалтерских программ, позволяющих осуществлять настройку программного продукта с учетом особенностей деятельности организации.

Нами проанализировано функциональное назначение счетов и разработаны практические рекомендации по организации аналитического учета с их применением для оптимизации налогового учета учреждения (см. табл. 6).

Таблица 6

Сравнительный анализ счетов синтетического учета финансирования деятельности автономных учреждений

Изменения в регулировании бухгалтерского учета автономных учреждений с 01.01.2011 года связаны с переходом с плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ № 94н, на план счетов, разработанный для государственного сектора управления, утвержденного приказом Минфина РФ № 183н.

В рамках работы в целях детализации информации предложены счета аналитического учета. В частности, эти предложения включают использование многопозиционных кодов счетов, что позволяет систематизировать

информацию в учете по выделенным классификационным признакам.

Пример подобной разработки для счета учета бюджетного финансирования представлен в таблице 7.

Сочетание кодов аналитического субсчета позволяет систематизировать информацию по поступившему финансовому обеспечению выполнения задания. Аналогичные рекомендации даны для учета целевого внебюджетного финансирования, расходов от предпринимательской деятельности и расходов.

Формирование информации в отчетности деятельности автономных учреждений должно быть направлено на решение нескольких взаимосвязанных задач, обеспечивающих представление и раскрытие информации: об имущественно и финансово положении организации и результатах хозяйственной деятельности; о целевом и эффективном использовании средств на выполнение государственного задания; о решении социально-экономических задач, для которых создано учреждение.

Таблица 7

Структура счета бюджетного финансирования автономных учреждений

Выбор объекта налогообложения - ответственное решение, поскольку его можно отнести к элементам налогового планирования. От принятого решения будет зависеть сумма налоговых издержек.

В любом случае только в совокупности показатели могут отразить наибольший экономический эффект от выбранного объекта налогообложения. В связи с этим, прежде всего, нужно определить основные особенности каждого объекта налогообложения, составить бизнес -план и на базе показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать налоговую нагрузку в двух вариантах (доходы и расходы для УСН учитываются кассовым методом).

Как видно из таблицы 8, применять объект налогообложения «доходы» лучше всего, когда расходы невелики. Если же ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении налога при УСН, то выгоднее может оказаться объект налогообложения «доходы минус расходы».

Таблица 8

Сравнение вариантов УСН в зависимости от выбранного объекта

налогообложения

Для оценки общих финансовых последствий применения налогового режима хозяйствующим субъектам необходимо провести сравнительный

анализ ряда финансовых показателей, формирующихся в общем режиме налогообложения и в упрощенной системе. Налогоплательщику для обоснования выбора режима налогообложения необходимо знать, как изменятся финансовые результаты его деятельности в случае применения упрощенной системы.

Произведем расчет налоговой нагрузки и анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения после 01.01.2011 при условии, что показатели останутся неизменными.

Согласно полученным данным, приведенным в таблице 9, налоговое бремя на автономное учреждение повысилось, что связано с ростом оплаты труда, стоимости имущества, а так же активизацией осуществления продаж услуг учреждения.

То есть сумма всех налогов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения c объектом «доходы минус расходы», меньше суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения и упрощенной системе налогообложения c объектом «доходы».

Таблица 9

Налоговые выплаты МАДОУ «Д/с № 197»

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В целях налогового планирования необходимо выявить точку перехода к минимальной ставке и стремиться удерживать соотношение «доходы / расходы», близкое к ней. Итак, несмотря на недостатки упрощенной системы налогообложения, целесообразность перехода для Учреждения очевидна.

3.4.