Контроль расчетов по совместной деятельности
Участники совместной деятельности, объединяя свое имущество в рамках договора о совместной деятельности, ведут хозяйственную деятельность, создав юридическое лицо. По совместной деятельности в первую очередь контролируют правильность составления договора о совместной деятельности.
Контролю подвергаются цели совместной деятельности, участники, формы участия сторон, имущество, вносимое в качестве доли в общую собственность, получение прибыли и порядок распределения прибыли от совместной деятельности, порядок раздела совместно приобретенного имущества. Цель данного вида контроля — выявление резервов совместной деятельности, улучшения качества работы, развития научно-практического потенциала, обеспечение повышения эффективности производства, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей, повышения производительности труда. Контролер должен изучить, кто и как осуществлял руководство совместной деятельностью. Бухгалтерский учет совместной деятельности должен быть организован так, чтобы имущество для совместной деятельности учитывалось отдельно от имущества лидера — участника, которому поручено ведение общих дел (у него должна быть доверенность на ведение общих дел, выданная остальными участниками договора). Общее имущество учитывается на отдельном балансе лидера. Данные отдельного баланса в баланс лидера не включаются. Контролю подвергается правильность отражения в учете операций по совместной деятельности, отражения разницы от превышения оценки имущества по договору совместной деятельности над его балансовой оценкой либо от занижения (с кредита счета 83 и дебета счета 83 соответственно). Контролю подвергается порядок распределения прибыли от совместной деятельности (в соответствии с договором, например «О соглашениях о разделе продукции» ) и правильность уплаты налогов от ее результатов. Так, налог на прибыль и налог на имущество от совместной деятельности каждый участник совместной деятельности платит самостоятельно в соответствии с долей имущества, переданного по договору. Такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, начисляются и уплачиваются там, где возникает база налогообложения. Необходимо также проконтролировать корректность составления проводок по совместной деятельности, отражающих операции этой деятельности. Таким примером может быть консолидированная группа налогоплательщиков, которой признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (налог на прибыль органи- [31] заций по консолидированной группе налогоплательщиков. Участником кон - солидированной группы налогоплательщиков признается организация, кото - рая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций [32].Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;
2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.
[33]Необходимо проверить информацию, предоставленную лидером участникам совместной деятельности (должна быть предоставлена участникам не позднее сроков, установленных законодательством для предоставления бухгалтерской отчетности). Правильность отражения передаваемого по договору имущества предполагает учет его в составе краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений (это зависит от срока договора совместной деятельности), а аналитический учет вложений ведется по виду взноса. Долю прибыли каждый участник договора должен включить в состав внереализационных доходов. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются между участниками в порядке, опреде-
ленном договором, и это является предметом тщательного контроля. При этом контролируют стоимость имущества, остаток денежных средств порядок закрытия счетов финансовых вложений. Если сумма полученных средств больше, чем вложения по договору, то разница — это безвозмездные поступления, если наоборот, разницу покрывают из собственных источников участников. Вот почему важно проконтролировать наличие раздельного учета операций, связанных с совместной деятельностью и деятельностью лидера- участника, который ведет учет общих дел по договору. Рекомендуется для учета денежных средств открыть отдельные текущие счета в банках, причем отдельно по каждому договору совместной деятельности. Контролю подвергаются первичные документы, ведомости и регистры синтетического, аналитического и налогового учета, расчеты, бухгалтерские справки и т. п. Документы, определяющие и поясняющие ведение учета совместной деятельности. Основные методы контроля, используемые для проверки совместной деятельности, — сопоставление (сверка) документов и экономический анализ расчетов. Сопоставление (сверка) документов означает сверку сведений о том или ином объекте контроля, содержащихся в различных документах (например, сопоставление количества полученной от урожая продукции, отраженного в документах по учету выхода продукции растениеводства с количест - вом этой же продукции, зафиксированным в документах по их транспортировке). Экономический анализ заключается в выявлении влияния фактов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т. д.). Практическое осуществление экономического анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами (проверками, обследованиями, ревизиями).
5.4.