Особенностивнутреннего контроля акционерных обществ
В соответствии с XII главой Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» [29] для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью акционерного общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.
Избрание членов ревизионной комиссии или ревизора создаваемого общества осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой II Федерального закона «Об акционерных обществах». Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества.Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества. Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества.
По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должны содержаться:
- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;
- информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности [30].
Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.
В принципе между отделом внутреннего аудита и ревизией есть общее: они дополняют друг друга, но в то же время существенно различаются, что наглядно показано в табл. 1.
Получило распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит); аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности.
Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).
Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.
| Аспект | Отдел (бюро, группа) внутреннего аудита (внутренние аудиторы) | Ревизионная комиссия (ревизоры) |
| 1 | 2 | 3 |
| Цель создания | Определяется советом директоров либо исполнительным органом управления организации | Определяется законодательством (законы: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О производственных кооперативах») либо исключительно по решению участников общества (в обществах, имеющих менее пятнадцати участников) с ограниченной или дополнительной ответственностью |
| Постановка задач | Задачи определяются советом директоров либо исполнительным органом управления исходя из потребностей в части контрольной информации (информации для принятия управленческих решений), а также самостоятельно исходя из специфики работ | Определяется законодательством, высшим органом управления (общим собранием участников хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению совета директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем десяти процентов участников общества (членов кооператива), а также самостоятельно ревизором или ревизионной комиссией (на заседаниях) |
| Субъекты | Работники, находящиеся в штате организации | Лица, как состоящие, так и не состоящие в штате организации (не связанные служебными отношениями с руководством). Но в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в состав ревизионной комиссии могут быть включены только члены кооператива |
| Определение потребности (количественной) в персонале | Осуществляется советом директоров либо исполнительным органом | Компетенция исключительно высшего органа управления. При этом в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в составе ревизионной комиссии должно быть не менее трех членов кооператива |
| Взаимоотношения с советом директоров и исполнительным органом (администрацией) | Определяются статусом в оргструктуре. Внутренние аудиторы могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоров | Орган внутрихозяйственной ревизии (ревизионная комиссия, ревизор) не подчинен ни совету директоров, ни исполнительному органу (администрации) |
| 1 | 2 | 3 |
| Оплата | Начисление заработной платы по штатному расписанию | Размеры и порядок оплаты труда определяются общим собранием собственников |
| Компетенция (полномочия и права) Порядок деятельности | Компетенция и требования к квалификации персонала определяются советом директоров либо исполнительным органом управления, документально закрепляются в Уставе и детализируются в Положении об отделе (бюро, секторе и т. п.) внутреннего аудита (о внутреннем аудиторе общества), а также в Стандартах внутреннего аудита (внутрифирменных). Порядок деятельности определяется, документально закрепляется и утверждается советом директоров либо исполнительным органом | Компетенция определяется законодательством, а также высшим органом управления (требования к квалификации персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности определяется высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения |
| Отчетность | Перед советом директоров либо перед исполнительным органом | Перед общим собранием участников общества либо общим собранием членов или наблюдательным советом производственного кооператива |
| Срок полномочий органа (субъектов) | Определяется советом директоров либо исполнительным органом (отдел внутреннего аудита может быть ликвидирован в любой момент по решению Совета директоров либо исполнительного органа) | Срок полномочий органа в его определенном составе (т. е. период до переизбрания его субъектов) определяется общим собранием участников общества или членов производственного кооператива (обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав (Положение) |
| Ответственность | Перед советом директоров либо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей (задач и функций органа), а также за превышение полномочий | Перед общим собранием участников общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций и превышение полномочий |
| 1 | 2 | 3 |
| Независимость | Определяется оргстатусом, порядком оплаты труда, самостоятельностью в принятии решений, свободой от конфликтов интересов, внутренними стандартами | Определяется служебными отношениями с руководством, а также системой вознаграждений (оплаты труда) |
| Планирование и организация деятельности (работ) | Планы и порядок работ определяются (главным) внутренним аудитором по согласованию с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнительным органом (либо исключительно органами управления); утверждает (генеральные) планы работ совет директоров либо исполнительный орган | Планы и порядок работ определяются на заседаниях ревизионной комиссии (либо ревизором), утверждаются председателем ревизионной комиссии (либо ревизором). Проверка по итогам финансовохозяйственной деятельности за год обязательна |
| Объекты | Могут быть одинаковыми (например, системы обработки и интеграции маркетинговой информации, необходимой для принятия решений по крупным сделкам советом директоров), но ревизионная комиссия в отличие от отдела внутреннего аудита проверяет также деятельность совета директоров | |
| Методы | Могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач | |
| Регламентация и стандартизация (определение порядка взаимодействий с проверяемыми работниками, определение базовых принципов, методик и т. д.) | Кроме Положения об отделе (аудиторе) и должностных инструкций, разрабатываются Стандарты внутреннего аудита и Кодекс этики внутренних аудиторов (внутренние) | Статут органа закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Стандарты и Кодекс этики для ревизоров не разрабатываются |
| Содержание контрольных функций | Могут быть одинаковыми (например: оценка целесообразности сбытовой политики, правомочности принятых решений, оценка обоснованности смет коммерческих расходов, оценка адекватности процедур внутреннего контроля сбыта продукции, предварительное рассмотрение планов общества и т. д.). Также могут выполняться и консультативные функции | |
| Степень надежности информации по результатам проверок (например, в плане ее использования внешними аудиторами) | Определяется многими факторами, в том числе независимостью, объективностью, компетентностью, личностными характеристиками (честностью, прилежностью и т. д.) субъектов органа, наличием Стандартов и Кодекса этики (для внутренних аудиторов), а также общей средой контроля коммерческой организации | |
| Основные результаты деятельности | Отражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом). Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных прове- | 1. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться: а) подтверждение достоверности данных, содержа- |
| 1 | 2 | 3 |
| рок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации) | щихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках; б) информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ. 2. По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений. 3. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления | |
| Точность информации по результатам контроля | Множество приблизительных оценок в соответствии с принципом разумной достаточности (т. е. учитывая соотношение затрат и результатов) собранных данных для выражения мнения относительно объекта контроля; выявление виновников и размера ущерба осуществляется по решению органов управления | Максимальная точность; выявление виновных лиц и размера ущерба обязательно |
При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.
Дополнительной задачей может оказаться оценка деятельности внутренних технологических контролеров. Задачи специализированных контролирующих подразделений — отдела методов и средств контроля, отдела входного контроля, отдела технического контроля — во избежание дублирования не следует включать в программы внутреннего аудита. Но для проверки деятельности работников этих подразделений, в частности работников, обслуживающих функционирование компьютерных систем, в штате отдела внутреннего аудита необходимо иметь специалистов, владеющих навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях.
Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы.
5.3.
Еще по теме Особенностивнутреннего контроля акционерных обществ:
- Присоединение акционерного общества (акционерных обществ)
- 7.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах
- Акционерный капитал и акционерное общество
- Ревизия учета уставного капитала и расчетов с учредителями в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью
- Акционерные общества
- Выделение акционерного общества
- Акционерное общество
- Финансы акционерных обществ
- Разделение акционерного общества
- Эмиссия акций акционерного общества
- Задачи, стоящие перед акционером, по управлению акционерным обществом
- Слияние акционерных обществ