Методика проверки формирования уставного капитала

Согласно π. 1 ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Это возможно в следующих случаях.

1. В случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества.

2. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

3. Если для выплаты участнику ООО действительной стоимости доли (части доли) недостаточно разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

4. Если доля (часть доли), принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между всеми участниками либо не продана, она должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в его уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Уменьшение уставного капитала акционерных обществ. Для акционерных обществ согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в действующей редакции) установлены следующие случаи обязательного уменьшения уставного капитала:

1) если находящиеся в распоряжении общества собственные акции (поступившие вследствие неполной оплаты размещенных акций в установленные законодательством сроки, в результате выкупа акций у акционеров) не реализованы в течение года после их поступления, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем их погашения;

2) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35). В этом случае уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества (π. 1 ст. 29).

Уменьшение уставного капитала при выкупе акций у акционеров.

Не полностью оплаченные при учреждении общества акции должны учитываться на лицевом счете каждого учредителя («должника») как обремененные обязательством по их полной оплате, поскольку договором о создании общества предусмотрена обязанность каждого учредителя оплатить предоставленные ему акции в установленный срок. Как правило, принадлежащая учредителю акция не дает ему права голоса до момента ее полной оплаты. Но уставом общества может быть предусмотрено иное: акция дает учредителю право голоса, если она оплачена не меньше чем наполовину.

Акции, право собственности на которые перешло к обществу, отражаются в учете по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года с момента их отражения на лицевом счете эмитента.

Уменьшение уставного капитала связано с обязанностью извещать кредиторов, проводить регистрации в Регистрационной палате России и др.

Следует заметить, что при уменьшении уставного капитала хозяйственного общества фактические затраты инвестора на приобретение своей доли в уставном капитале (в виде акций или долей) не изменяются.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. При проведении проверки ревизор должен установить соответствие отраженных фактов на счетах синтетического и аналитического учета документам в отношении содержания, события хозяйственной жизни, а также его денежного выражения. Кроме того, учет должен содержать достоверную информацию о расчетах с акционерами (участниками) по доходам, причитающимся на вложенный ими капитал. При этом следует акцентировать внимание на следующем.

1. Правильно ли отражено фактическое поступление вкладов по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств внеоборотных, в том числе нематериальных, активов, ценных бумаг. Подчеркнем, что поступление основных средств и внеоборотных активов начиная с 2001 г. должно отражаться через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение корреспондентских связей счетов при поступлении внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал обусловлено необходимостью осуществления дополнительных затрат по доведению полученных активов до рабочего состояния, а также соблюдения установленного учредительными документами соотношения между вкладами или долями учредителей.

2. Верно ли зафиксировано в учете предоставление экономическому субъекту в качестве вклада прав пользования зданиями, помещениями, сооружениями и оборудованием по дебету счета 04. Принято ли это право на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства».

3. Записи по дебету счета 75-1 и кредиту счета 80 «Уставный капитал» должны производиться на всю величину уставного (складочного) капитала, зафиксированную в учредительных документах.

4. Расчеты с учредителями, акционерами (участниками) следует проверять на основе решений совета директоров (наблюдательного совета) и годовых общих собраний акционеров (участников), а также бухгалтерских записей по счету 75-2.

Начисление и выплата доходов работникам данного экономического субъекта отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении доходов (дивидендов) следует дебетовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На суммы, причитающиеся акционерам (участникам) или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счет 75-2.

Выплату доходов (дивидендов) отражают по дебету счета 75-2 с кредитованием счетов, предназначенных для учета денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в капитале экономического субъекта, подлежащие удержанию у источника выплаты, фиксируют по дебету 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. При проверке учета расчетов по доходам (дивидендам) надо иметь в виду, что организация вправе принимать решение об их выплате ежеквартально, один раз за полугодие или же по годовым результатам деятельности.

Источником выплаты дивидендов является нераспределенная прибыль или созданный за счет нее специальный фонд, предусмотренный уставом.

Решение о выплате промежуточных дивидендов принимает совет директоров (наблюдательный совет) АО, а годовых доходов — общее годовое собрание акционеров с учетом рекомендаций коллегиального органа управления. Размер годовых дивидендов не может превышать уровня, названного советом директоров (наблюдательным советом). Общее собрание может принять решение не начислять дивиденды, но оно не вправе объявлять дивиденды до полной оплаты уставного капитала или если имеются признаки наступления банкротства.

Типичные недостатки. При проверке формирования уставного (складочного) капитала, расчетов с учредителями (участниками) и акционерами устанавливают наличие упущений, например:

• кредитовое сальдо по счету 80 не подтверждается данными учредительных документов;

• не соблюдаются предельные сроки оплаты вкладов (взносов имущества) в уставный (складочный) капитал;

• отсутствует документальное подтверждение оценки внеоборотных и оборотных активов;

• несвоевременно вносятся изменения в реестр акционеров;

• неправильно оформляются договоры купли-продажи акций и возврат долей учредителям;

• начисленные доходы (дивиденды) не соответствуют решениям совета директоров (наблюдательного совета) или годового общего собрания;

• нарушаются формальные требования к документам.