Проверка учета нематериальных активов

Проверка учета нематериальных активов имеет некоторые особенности в виду отсутствия у данных активов материально-вещественной формы, а также высокой степени риска доходности по операциям с нематериальными активами.

Поскольку нематериальные активы являются объектом купли-продажи, они должны иметь какую-либо товарную форму и возможность отчуждения от собственника. В бухгалтерском учете единицей нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект нематериальных активов — это совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основополагающим признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или использования для управленческих нужд предприятия. Нематериаль-

94

ные активы должны иметь документальное подтверждение и законодательное подтверждение стоимости.

Прежде чем приступить к проверке, необходимо изучить законодательство о нематериальных активах, порядок их отражения, закрепленный в учетной политике, определить виды нематериальных активов, имеющиеся на предприятии или у субъекта проверки, а также правильность отнесения нематериальных активов к той или иной группе.

В соответствии с ПБУ 14/2000, к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для электронновычислительных машин, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Важно отметить, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В ходе проверок нематериальных активов их исследуют на документальное оформление, правильность и полноту отражения на счетах бухгалтерского учета, операции движения активов, начисления износа по нематериальным активам и их выбытие. Проверяют организацию ведения аналитического и синтетического учета нематериальных активов. Все активы в аналитике должны учитываться отдельно по каждому объекту нематериальных активов. Синтетический учет ведется по счету 04 «Нематериальные активы».

В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогового учета по операциям с нематериальными активами.

Суммы амортизации по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», начисление износа зависит от установленного срока полезного использования, который должен быть зафиксирован в договоре и акте приема-передачи нематериальных активов. Суммы износа по нематериальным активам относят на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому, чтобы избежать искажения в учете, отчетности и порядке исчисления налогов, необходимо оценить порядок определения срока полезного использования нематериальных активов. По нематериальным активам износ начисляется в течение 1 года, это так называемые текущие нематериальные активы. Но если срок использования нематериальных активов установить невозможно, в расчет берут 20 лет. Сроком полезного использования, согласно положению по бухгалтерскому учету, можно считать срок действия патента, свидетельства, срок ожидаемого использования актива, количество продукции или работ (услуг), ожидаемое к получению в результате использования нематериальных активов.

Положительная разница отражается следующим образом:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отрицательная разница оформляется как:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений:

- неправильная классификация нематериальных активов, отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок учета нематериальных активов;

- неправильная оценка первоначальной стоимости нематериальных активов;

- неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку нематериальных активов организации;

- неправильный расчет износа нематериальных активов, неполное ведение аналитического учета по операциям с нематериальными активами;

- несоответствие данных аналитического и синтетического учета данных Главной книги, бухгалтерского баланса.

4.4.