Методика проверки учета нематериальных активов

Определение первоначальной стоимости. ПБУ 14/2007 устанавливает способы определения первоначальной стоимости активов.

Если организация приобрела нематериальный актив, то он должен учитываться по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав; эта сумма равна сумме всех затрат, связанных с этой покупкой.

• суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

• стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

• регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

• невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты первоначально должны учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это отражается следующими проводками:

1) Д-т 08 — К-т 60 (76, 51...) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

2) Д-т 19 — К-т 60 (76, 51...) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериально актива;

3) Д-т 60 (76) — К-т 51 — оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его приобретением;

4) Д-т 04 — К-т 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

5) Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — К-т 19 — произведен налоговый вычет.

Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания). ГК РФ

устанавливает, что права на изобретение подтверждают патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент от имени государства выдается Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент).

Организация имеет право получить патенты на изобретения, созданные ее сотрудниками в процессе выполнения служебных обязанностей. Несмотря на то что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации. Первоначальной стоимостью такого патента являются фактические затраты на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию. Эти затраты учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Деловая репутация организации. Балансовую строку 113, как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» и указывается в строке 113 баланса.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество.

Продажа и реализация нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

1) с продажей;

2) с вкладом в уставный капитал;

3) с передачей — безвозмездной или по договору дарения;

4) со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

5) с ликвидацией в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

По истечении срока полезного использования на начальную стоимость полностью самортизированного объекта должна быть запись в учете по дебету счета 05 и кредиту счета 04.

При списании нематериального актива до истечения установленного срока полезного использования должны быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

1) Д-т 05 — К-т 04 — на сумму амортизации;

2) Д-т 91 — К-т 04 — на остаточную стоимость актива;

3) Д-т 99 — К-т 91 — на остаточную стоимость актива.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой используется остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

• на сумму накопленных амортизационных отчислений — Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» — К-т 04 «Нематериальные активы»;

• на остаточную стоимость — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—2 «Прочие расходы», — К-т 04 «Нематериальные активы»;

• на сумму счета, предъявленного покупателю — Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

• на сумму НДС, причитающегося бюджету, — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

• прибыль от продажи объекта нематериальных активов — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — К-т 99 «Прибыли и убытки»;

• убытки от продажи объекта нематериальных активов — Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Нематериальные активы, предоставленные организацией- правообладателем организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя на счете 002.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, проводится предприятием-правообла- дателем.

1. Проверка учета амортизации нематериальных активов и правильности определения сроков полезного использования. В ходе ревизии следует обращать внимание на правильность учета амортизации, соблюдение принятых предприятием сроков полезного использования нематериальных активов, последовательность применения способов начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов. При этом целесообразно учесть следующее.

1. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Начисление амортизации проводится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и может быть приостановлено только в случае консервации организации.

2. Амортизация начисляется одним их следующих способов:

• линейным — исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;

• уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

3. Амортизация по нематериальным активам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо до выбытия этого объекта. Если объект нематериальных активов выбывает, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

При сезонном производстве годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

4. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются либо накоплением отчисленных сумм на отдельном счете, либо уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете уменьшением первоначальной стоимости, то после полного погашения стоимости данные объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

5. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

6. По нематериальным активам, по которым нельзя установить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются из расчета 20 лет (но не более срока деятельности организации). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования устанавливается исходя из количества производимой продукции (при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ).

2. Инвентаризация нематериальных активов. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;

• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостачи отражают следующими записями:

1) Д-т 91 — К-т 04 — на первоначальную стоимость актива;

2) Д-т 05 — К-т 91 — на сумму начисленной амортизации;

3) Д-т 94 — К-т 91 — на сумму остаточной стоимости.

Типичные недостатки. При ревизии нематериальных активов могут быть обнаружены следующие типичные недостатки.

1. Неправильное отнесение активов на счет 04.

2. Неправильное формирование первоначальной стоимости по НМА.

3. Неправильное определение срока эксплуатации ΗΜΑ.

4. Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите нормативные документы и источники ревизии нематериальных активов.

2. Перечислите способы проверки операций по формированию первоначальной стоимости нематериальных активов.

3. Как проводится проверка учета амортизации нематериальных активов?