1.5.6. Учет и уплата "несчастных" взносов

"Несчастные" взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст.15 и 19 Закона N125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (п.2 ст.22 Закона N125-ФЗ).

Отметим, что последняя фраза уже не соответствует ныне действующим правилам учета. Даже при отсутствии прибыли штрафы должны относиться на прочие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"). В соответствии с п.2 ст.270 НК РФ расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды, не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли.

Правовая суть надбавки к страховым тарифам не вполне ясна. В самом Законе N125-ФЗ надбавка не относится в разряд санкций. Кроме того, Закон N125-ФЗ не является актом законодательства о налогах и сборах. Полагаем, что надбавку к страховому тарифу нельзя признавать санкцией в целях налогообложения прибыли, поэтому она должна учитываться в расходах как остальная часть взноса. Однако если вы примете нашу позицию, то возможно, вам ее придется отстаивать в суде, а арбитражная практика по данному вопросу до сих пор не сложилась.

Полагаем, что в бухгалтерском учете отражать надбавку следует вместе с остальной частью взноса на счетах учета затрат. Хотя это и не так принципиально.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют в ФСС России сумму, равную разнице между начисленными "несчастными" взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения.

Примечание. "Несчастные" взносы в ФСС России уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (п.4 ст.22 Закона N125-ФЗ и п.6 Правил расходования средств).

Поскольку в главах2 и 3 мы не будем рассматривать вопросы расчета "несчастных" взносов, приведем пример отражения в бухучете начисления и уплаты этих взносов.

Пример 1

За июнь 2010г. организация рассчитала "несчастные" взносы в сумме 20000руб. с учетом льгот и скидок. При этом 17 июня работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи с несчастным случаем на производстве, в сумме 15000руб. В тот же день оно было выплачено.

Денежные средства для выплаты заработной платы за июнь сняты со счета 9 июля в сумме 2000000руб. В этот же день перечислены взносы на счет ФСС России. Отделением ФСС России на организацию за сокрытие страхового случая в I квартале 2010г. был наложен штраф в сумме 5000руб., который был начислен и уплачен ею 30 июня.

Проводки в бухгалтерском учете были сделаны следующие: 17 июня

Дебет 69-1 Кредит 70

- 15000руб. - начислено пособие работнику в связи с несчастным случаем на производстве;

Дебет 70 Кредит 68

- 1950руб. (15000руб. х 13%) - удержан НДФЛ при выплате пособия;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 050руб. (15000руб. - 1950руб.) - произведена выплата пособия работнику;

30 июня

Дебет 20 Кредит 69-1

- 20000руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июнь;

Дебет 91-2 Кредит 69-1

- 5000руб. - начислен штраф по акту ФСС России;

Дебет 69-1 Кредит 51

- 5000руб. - перечислен штраф;

9 июля

Дебет 50 Кредит 51

- 2000000руб. - сняты с расчетного счета наличные для выплаты заработной платы;

Дебет 69-1 Кредит 51

- 5000руб. (20000руб. - 15000руб.) - перечислены "несчастные" взносы за июнь в ФСС России за вычетом расходов по выплате пособия.