2.5.10. Порядок и сроки уплаты взносов

В течение расчетного периода (по общему правилу это календарный год) страхователь (плательщик), производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч.1 и 4 ст.15 Закона N212-ФЗ).

Эти платежи плательщики исчисляют по итогам каждого календарного месяца. Согласно ч.3 ст.15 Закона N212-ФЗ сумма платежа в один из фондов по итогам n-го месяца определяется следующим образом.

Действие 1. Берется база для уплаты страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода до окончания n-го месяца (с учетом различий для разных фондов) и умножается на тариф.

Это делается отдельно по каждому физическому лицу, поскольку по разным лицам могут быть разные тарифы и разные составляющие базы. Например, один работник может работать в деятельности, облагаемой ЕНВД, другой - в деятельности, облагаемой обычными налогами, третий - по гражданско-правовому договору, четвертый может быть инвалидом. Соответственно для них будут применяться разные тарифы.

Таким образом, действие 1 включает в себя целую серию действий по количеству застрахованных физических лиц.

Действие 2. Полученные произведения суммируются (отдельно по каждому фонду).

Действие 3. Из полученной суммы n-го месяца вычитается сумма ежемесячных обязательных платежей за предыдущие n-1 месяцев. При этом очевидно, что сумма платежа за первый месяц (январь) получается от действий 1 и 2 без действия 3 (поскольку предыдущих ежемесячных платежей до января не может быть).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.5 ст.15 Закона N212-ФЗ).

Таким образом, если последний день уплаты - 15-е число, то пени при просрочке начинают капать с 16-го числа.

Примечание. Сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей в 2010г. ... 15 марта, 15 апреля, 17 мая, 15 июня, 15 июля, 15 августа, 15 сентября, 15 октября, 15 ноября, 15 декабря.

Сумма, подлежащая перечислению в соответствующие фонды, определяется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (ч.7 ст.15 Закона N212-ФЗ).

При этом согласно ч.8 ст.15 Закона N212-ФЗ уплата осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. Следует также учитывать, что платеж в ПФР делится на два платежа: на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Если есть дополнительные пенсионные платежи - это еще один платеж.

2.5.11. Заполнение платежных поручений

Платежные поручения оформляются плательщиками в соответствии с правилами, установленными Положением Центрального банка РФ от 03.10.2002 N2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", а также приказом Минфина России от 24.11.2004 N106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (в редакции приказа Минфина России от 01.10.2009 N102н).

Коды бюджетной классификации (КБК) для страховых взносов в ФСС России определены в приложении к Федеральному закону от 28.11.2009 N292-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов". Соответственно КБК для пенсионных взносов определены в приложении к Федеральному закону "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и последующие 2011, 2012 годы". При этом 14-17-й разряды КБК (код подвида доходов) проставляются в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утверждены приказом Минфина России от 30.12.2009 N150н).

Исходя из данных документов для перечисления в ФСС России взносов по ОСВНМ применяется КБК 393 1 02 02090 07 1000 160. При перечислении пеней вместо 1 в 14-м разряде КБК ставится 2, при перечислении штрафов - 3.

В то же время при заполнении платежек целесообразно придерживаться рекомендаций администраторов страховых взносов - ПФР и ФСС.

Например, в письме ФСС России от 15.01.2010 N02-13/08-13157 в отношении страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству поясняется, что в поле 101 (статус налогоплательщика) ставится код 08 ("плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)").

Письмом ПФР от 08.12.2009 N30/187 была направлена памятка для руководителей и работников бухгалтерских служб организаций и предприятий по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в ПФР и в фонды обязательного медицинского страхования с 1 января 2010г.

Во-первых, в ней приведены КБК (поле 104 платежки). В частности, указаны:

392 1 02 02010 06 1000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

392 1 02 02020 06 1000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;

392 1 02 02100 08 1000 160 - страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС;

392 1 02 02110 09 1000 160 - страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджеты ТФОМС.

При перечислении пеней или штрафов по данным платежам в 14-м разряде вместо 1 ставится соответственно 2 или 3. А 5 ставится в случае перечисления суммы процентов, начисленных при нарушении срока возврата взносов, и процентов, начисленных на сумму излишне взысканных взносов, по соответствующему платежу.

392 1 16 20010 060000 140 - денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства РФ о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах ОСС, бюджетного законодательства (в части бюджета ПФР);

392 1 16 20050 010000 140 - денежные взыскания (штрафы), налагаемые ПФР его территориальными органами, за непредставление документов для контроля и на банки.

Во-вторых, поясняется заполнение некоторых полей платежки.

В поле (101), по мнению ПФР, необходимо ставить статус плательщика 01 - если плательщик - юридическое лицо, 09 - если плательщик - индивидуальный предприниматель, 10 - если плательщик - частный нотариус; 11 - если плательщик - адвокат, учредивший адвокатский кабинет, 12 - если плательщик - глава крестьянского (фермерского) хозяйства, 14 - если плательщик производит выплаты физическим лицам (как видим, позиция ПФР не совпадает с позицией ФСС).

В поле (105) - код ОКАТО территориального Управления ПФР.

В поле (106) - значение основания платежа: ТП - платежи текущего года, ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР, БФ - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые с их банковского счета, ТР - погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов, АП - погашение задолженности по акту проверки, АР - погашение задолженности по исполнительному документу. Причем в одном расчетном документе по КБК не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа.

В поле (107) находится показатель периода уплаты, который имеет 10 знаков. Первые два знака - МС - месячные платежи. В 4-м и 5-м знаках - номер месяца (от 01 до 12). В 3-м и 6-м знаках проставляются точки. В 7-10-м знаках указывается год (например, МС.02.2010). При осуществлении платежей в счет добровольного погашения задолженности (показатель основания платежа - ЗД) по уплате страховых взносов на ОПС по состоянию на 1 января 2010г. в поле (107) указывается показатель периодичности уплаты (ГД.00.2009). При осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР "ТР", акту проведенной проверки "АП" или исполнительному документу "АР" в поле (107) указывается ноль (0).

В поле (108) указывается номер соответствующего документа в зависимости от значения в поле (106): для ТР - номер требования органа ПФР об уплате страховых взносов, для АП - номер акта проверки, для АР - номер исполнительного документа и возбужденного на основании его исполнительного производства.

В поле (110) указывается значение типа платежа, который имеет два знака: ВЗ - уплата взноса, ПЕ - уплата пеней, АШ - административные штрафы, ИШ - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами, ПЦ - уплата процентов. Значение в поле (110) указывается в соответствии с кодом подвида дохода КБК: 1000 - ВЗ, 2000 - ПЕ, 3000 - АШ или ИШ, 5000 - ПЦ.

Эту информацию можно найти на сайте ПФР. Там же имеются образцы заполнения платежных поручений.