3.1. Получение нематериальных активов по договору дарения

Правовые аспекты договоров дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов нематериальных активов может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст.

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Объекты нематериальных активов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с регистрацией прав на них и обеспечением условий для их использования. В целях бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью нематериальных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25 Инструкции N 157н). Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Росстата;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ и в специальной литературе;

- информация о ценах на аналогичные активы, полученная в письменной форме от правообладателей;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Налогообложение при получении имущества

по договору дарения, пожертвования

Стоимость имущественных прав, полученных по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приемки-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако если имущественные права получены учреждением по договору пожертвования и используются учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этих имущественных прав освобождается от обложения налогом на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101183@).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта нематериальных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 320.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по получению объектов нематериальных активов

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │нематериальных активов, │ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 2 106 X2 320 │ 2 401 10 180 │

│ │объектов нематериальных активов│ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 320 │ 2 302 XX 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │

│ │связанных с получением и │ │ │

│ │обеспечением условий │ │ │

│ │использования нематериальных │ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 X2 320 │ 2 208 XX 660 │

│ │получением нематериальных │ │ │

│ │активов, оплачиваемых через │ │ │

│ │подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости при их безвозмездном │ │ │

│ │получении по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 320, │ 2 401 10 180 │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ │

│ │первоначальной стоимости │ │ │

│ │при их безвозмездном получении │ │ │

│ │по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования (в случае │ │ │

│ │отсутствия дополнительных │ │ │

│ │затрат, связанных с их │ │ │

│ │получением) │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: По договору дарения бюджетным учреждением получен от коммерческой организации патент на изобретение. Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности оплачены услуги патентного поверенного, связанные с регистрацией договора. Учреждение планирует использовать изобретение при оказании платных услуг.

Корреспонденция счетов: По договору дарения бюджетным учреждением получен от физического лица патент на полезную модель. Учреждение планирует использовать полезную модель при изготовлении готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по получению объектов нематериальных активов

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объектов │ │ │

│ │нематериальных активов, │ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 2 106 X2 000 │ 2 401 10 180 │

│ │объектов нематериальных активов│ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 000 │ 2 302 XX 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │

│ │связанных с получением и │ │ │

│ │обеспечением условий │ │ │

│ │использования нематериальных │ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 X2 000 │ 2 208 XX 000 │

│ │получением нематериальных │ │ │

│ │активов, оплачиваемых через │ │ │

│ │подотчетное лицо │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 000, │ 2 106 22 000, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости при их безвозмездном │ │ │

│ │получении по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 000, │ 2 401 10 180 │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ │

│ │первоначальной стоимости │ │ │

│ │при их безвозмездном получении │ │ │

│ │по договору дарения, │ │ │

│ │пожертвования (в случае │ │ │

│ │отсутствия дополнительных │ │ │

│ │затрат, связанных с их │ │ │

│ │получением) │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономному учреждению (аграрному колледжу) коммерческой организацией передан по договору дарения патент на селекционное достижение (сорт томатов). Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности оплачены консультационные услуги, связанные с регистрацией договора. Учреждение планирует использовать полученный сорт при выращивании томатов в рамках приносящей доход деятельности.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением по договору дарения получен от физического лица патент на полезную модель. Учреждение планирует использовать полезную модель при изготовлении готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности.