6. Учет расчетов по доходам в виде пожертвований от юридических и физических лиц

Правовые отношения сторон договора дарения регламентированы нормами гл. 32 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Заметим, что если жертвователь определил назначение использования пожертвования, то учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, а также иным некоммерческим организациям (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Учреждение может принять пожертвование без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Налогообложение при получении денежных средств

по договору дарения (пожертвования)

Денежные средства, полученные по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату поступления денежных средств на лицевой счет (в кассу) учреждения (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ сумма денежных средств, полученных учреждением по договору пожертвования и используемых в указанных жертвователем целях, освобождается от обложения налогом на прибыль.

Внимание! Денежные средства, полученные учреждением по договору пожертвования и использованные не по целевому назначению, указанному жертвователем, являются внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п.

О порядке учета операций, связанных с безвозмездным получение нефинансовых активов, см. в разделах "Основные средства", "Нематериальные активы", "Непроизведенные активы", "Материальные запасы".

Заметим, что добровольные пожертвования не являются обязанностью лиц, вносящих эти средства. Следовательно, такой вид поступлений может быть признан в качестве дохода только с момента фактического зачисления платежа на счет учреждения. В учетной политике учреждения порядок начисления данного вида поступлений может быть установлен, например, следующим образом:

"Для целей бухгалтерского учета начисление доходов в виде пожертвований от юридических и физических лиц производить в момент зачисления указанных доходов на лицевой счет учреждения в органе казначейства".

Поступления в виде грантов

Согласно абз. 9 ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" грантами признаются денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Действующее законодательство к грантам относит также дополнительную государственную поддержку, оказываемую организациям и физическим лицам (см., например, Порядок предоставления в 2010 - 2012 годах дополнительной государственной поддержки (грантов) Правительства Российской Федерации ведущим театрам для детей и юношества, утвержденный Приказом Минкультуры России от 04.02.2009 N 43, или Постановление Правительства Москвы от 14.08.2007 N 688-ПП "О грантах города Москвы на развитие театрального и музыкального искусства, адресованного подрастающему поколению, дополнительного образования, новаций в организации культурного досуга детей").

Расчеты по доходам, полученным бюджетным учреждением в виде пожертвований и грантов отражаются на счете 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (п. п. 93, 94 Инструкции N 174н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету доходов, полученных в виде пожертвований и грантов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Отражение в учете учреждения операций │

│ │ по учету поступлений денежных средств в виде пожертвований │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Поступление денежных средств │ │ │

│ │по договору дарения: │ │ │

│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660 │

│ │открытый в органе казначейства │ │ │

│ │ │ │ │

│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 │

│ │иностранной валюте │ │ │

│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 205 81 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 560 │ 2 401 10 180 │

│ │безвозмездного поступления │ │ │

│ │денежных средств по договору │ │ │

│ │дарения (пожертвования) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Отражение в учете учреждения операций │

│ │ по учету поступлений денежных средств в виде грантов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Поступление денежных средств в │ │ │

│ │виде гранта: │ │ │

│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660 │

│ │открытый в органе казначейства │ │ │

│ │ │ │ │

│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 │

│ │иностранной валюте │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 560 │ 2 401 10 180 │

│ │безвозмездного поступления │ │ │

│ │денежных средств в виде гранта │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Начисление сумм возвратов │ 2 401 10 180 │ 2 205 81 660 │

│ │излишне полученных доходов │ │ │

│ │в виде гранта │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Перечисление сумм возвратов │ │ │

│ │доходов в виде гранта: │ │ │

│ │- с лицевого счета учреждения в│ 2 205 81 560 │ 2 201 11 610 │

│ │органе казначейства │ │ │

│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 81 560 │ 2 201 27 610 │

│ │иностранной валюте │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Поступление денежных средств в виде грантов, пожертвований в кассу или на лицевой счет учреждения может отражаться в учете как с использованием счета 2 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов", так и без его использования в зависимости от принятой в учреждении учетной политики (п. п.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения в 2011 г. получение гранта от российской некоммерческой организации, а также расходование указанных средств?

Корреспонденция счетов: В кассу муниципального бюджетного учреждения (детского сада) поступили денежные средства от физического лица в качестве добровольного пожертвования на приобретение детских игрушек. Как отразить в учете операции по поступлению и расходованию указанных средств по назначению?

Расчеты по доходам, полученным автономным учреждением в виде пожертвований и грантов отражаются на счете 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" (п. п. 96, 97 Инструкции N 183н).

Внимание! В п. 97 Инструкции N 183н, скорее всего, допущены опечатки, так как для учета автономными учреждениями прочих доходов Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету доходов, полученных в виде пожертвований и грантов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Отражение в учете учреждения операций │

│ │ по учету поступлений денежных средств в виде пожертвований │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Поступление денежных средств │ │ │

│ │по договору дарения: │ │ │

│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 80 000 │

│ │открытый в органе казначейства │ │ │

│ │ │ │ │

│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 80 000 │

│ │рублях │ │ │

│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 80 000 │

│ │иностранной валюте │ │ │

│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 80 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 80 000 │ 2 401 10 180 │

│ │безвозмездного поступления │ │ │

│ │денежных средств по договору │ │ │

│ │дарения (пожертвования) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Отражение в учете учреждения операций │

│ │ по учету поступлений денежных средств в виде грантов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Поступление денежных средств в │ │ │

│ │виде гранта: │ │ │

│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 80 000 │

│ │открытый в органе казначейства │ │ │

│ │ │ │ │

│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 80 000 │

│ │рублях │ │ │

│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 80 000 │

│ │иностранной валюте │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 80 000 │ 2 401 10 180 │

│ │безвозмездного поступления │ │ │

│ │денежных средств в виде гранта │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Начисление сумм возвратов │ 2 401 10 180 │ 2 205 80 000 │

│ │излишне полученных доходов │ │ │

│ │в виде гранта │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Перечисление сумм возвратов │ │ │

│ │доходов в виде гранта: │ │ │

│ │- с лицевого счета учреждения в│ 2 205 80 000 │ 2 201 11 000 │

│ │органе казначейства │ │ │

│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 80 000 │ 2 201 21 000 │

│ │рублях │ │ │

│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 80 000 │ 2 201 27 000 │

│ │иностранной валюте │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Поступление денежных средств в виде грантов, пожертвований в кассу или на лицевой (расчетный) счет учреждения может отражаться в учете как с использованием счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам", так и без его использования в зависимости от принятой в учреждении учетной политики (п. п. 72, 77, 87, 96, 97, 178 Инструкции N 183н).

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения в 2012 г. получение гранта от российской некоммерческой организации, а также расходование указанных средств?