УЧЕТ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

Формирование фактической себестоимости изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета (п.

0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (в части прямых расходов);

0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции N 157н).

При использовании в учете плановой (нормативно-плановой) себестоимости готовая продукция принимается к учету на дату ее выпуска по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. Фактическая себестоимость продукции определяется по окончании месяца (производственного цикла). Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой относятся (п. 122 Инструкции N 157н):

- на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции - в части остатка нереализованной продукции;

- на увеличение (уменьшение) финансового результата - в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Порядок принятия к учету готовой продукции подробно рассмотрен в разделе "Материальные запасы".

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства (п. 137 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету затрат на изготовление готовой продукции,

выполнение работ, оказание услуг

┌─────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ п/п │ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Отражение затрат на изготовление готовой продукции, │

│ │ выполнение работ, оказание услуг │

├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1.1 │ Формирование фактической стоимости изготовления │

│ │ готовой продукции (работ, услуг) │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1.1│В части прямых расходов │ 0 109 60 XXX │ 0 302 XX 730, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 208 XX 660, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 XX 410, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 X9 420, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 303 XX 730, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 105 XX 440, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 101 XX 410 │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.2│В части накладных расходов │ 0 109 70 XXX │ 0 302 XX 730, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 208 XX 660, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 XX 410, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 X9 420, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 303 XX 730, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 105 XX 440, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 101 XX 410 │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.3│В части общехозяйственных │ 0 109 80 XXX │ 0 302 XX 730, │

│ │расходов │ │ │

│ │ │ │ 0 208 XX 660, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 XX 410, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 X9 420, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 303 XX 730, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 105 XX 440, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 101 XX 410 │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.2 │Списание накладных расходов в│ 0 109 60 XXX │ 0 109 70 XXX │

│ │себестоимость готовой │ │ │

│ │продукции (работ, услуг) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.3 │Списание общехозяйственных │ 0 109 60 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов в себестоимость │ │ │

│ │готовой продукции (работ, │ │ │

│ │услуг) - в распределяемой │ │ │

│ │части │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.4 │Списание общехозяйственных │ 0 401 20 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов на увеличение │ │ │

│ │расходов текущего финансового│ │ │

│ │года - в нераспределяемой │ │ │

│ │части │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Принятие к учету готовой продукции │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 2.1 │Отражение изготовленной │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │готовой продукции по │ 0 105 37 340 │ │

│ │фактической или плановой │ │ │

│ │себестоимости (согласно │ │ │

│ │учетной политике) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Отражение разницы между фактической и плановой │

│ │ себестоимостью готовой продукции │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 3.1 │В части нереализованной │ │ │

│ │продукции: │ │ │

│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 340 │ │

│ │(при положительной разнице) │ │ │

│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 440, │

│ │нереализованной продукции │ │ 0 105 37 440 │

│ │(при отрицательной разнице) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3.2 │В части реализованной │ │ │

│ │продукции, а также продукции,│ │ │

│ │списанной вследствие │ │ │

│ │естественной убыли, брака, │ │ │

│ │порчи, недостачи и т.п.

│ │- в части продукции, │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на доходы текущего │ │ │

│ │финансового года │ │ │

│ │- в части продукции, │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на расходы текущего│ │ │

│ │финансового года │ │ │

└─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. раздел "Прочие расчеты с дебиторами".

Применяется соответствующая статья или подстатья КОСГУ (211 - 226, 271, 272, 290).

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".

Применяется соответствующая статья или подстатья КОСГУ.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретены строительные материалы (сталь кровельная) для ремонта здания. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет собственных средств учреждения.

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение - филиал) получило извещение от головного учреждения об отправке в его адрес 100 штук сверл в рамках внутренних расчетов. Сверла доставлены в учреждение через 45 дней после получения извещения. Стоимость сверл, согласно извещению, равна 60 000 руб. Данное имущество используется при оказании государственных услуг.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного образовательного учреждения распределение накладных расходов на себестоимость оказываемых государственных услуг?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление печатной продукции из материала заказчика в рамках приносящей доход деятельности? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли учреждение определяет методом начисления.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете федерального бюджетного образовательного учреждения (университета) реализацию сельскохозяйственной продукции (земляники садовой), выращенной в ходе проведения производственной практики студентов? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Корреспонденция счетов: В бюджетном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет расходные материалы (тонер-картриджи) для ксерокса. Материалы приобретены за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату услуг по ремонту ксерокса через подотчетное лицо за счет собственных доходов учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление пеноблоков, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Корреспонденция счетов: Каким образом отразить в учете федерального бюджетного учреждения распределение общехозяйственных расходов на себестоимость оказываемых государственных услуг?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения заготовку донорской крови, предназначенной для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Корреспонденция счетов: В 2011 г. физическое лицо (1982 года рождения) по договору гражданско-правового характера убирает мусор с территории бюджетного учреждения. Выплата ему осуществляется за счет собственных доходов учреждения в размере 7000 руб. ежемесячно. Указанные расходы признаются учреждением общехозяйственными.

Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете бюджетного учреждения приобретение материалов для изготовления объекта основных средств с привлечением подрядчика - физического лица? Оплата материалов и работ подрядчика осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету затрат на изготовление готовой продукции

выполнение работ, оказание услуг

┌─────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ п/п │ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Отражение затрат на изготовление готовой продукции, │

│ │ выполнение работ, оказание услуг │

├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1.1 │ Формирование фактической стоимости изготовления │

│ │ готовой продукции (работ, услуг) : │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1.1│В части прямых расходов │ 0 109 60 XXX │ 0 302 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 208 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 X9 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 303 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 105 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 101 XX 000 │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.2│В части накладных расходов │ 0 109 70 XXX │ 0 302 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 208 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 X9 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 303 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 105 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 101 XX 000 │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.3│В части общехозяйственных │ 0 109 80 XXX │ 0 302 XX 000, │

│ │расходов │ │ │

│ │ │ │ 0 208 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 104 X9 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 303 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 105 XX 000, │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ 0 101 XX 000 │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.2 │Списание накладных расходов в│ 0 109 60 XXX │ 0 109 70 XXX │

│ │себестоимость готовой │ │ │

│ │продукции (работ, услуг) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.3 │Списание общехозяйственных │ 0 109 60 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов в себестоимость │ │ │

│ │готовой продукции (работ, │ │ │

│ │услуг) - в распределяемой │ │ │

│ │части │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.4 │Списание общехозяйственных │ 0 401 20 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов на увеличение │ │ │

│ │расходов текущего финансового│ │ │

│ │года - в нераспределяемой │ │ │

│ │части │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Принятие к учету готовой продукции │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 2.1 │Отражение изготовленной │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │готовой продукции по │ 0 105 37 000 │ │

│ │фактической или плановой │ │ │

│ │себестоимости (согласно │ │ │

│ │учетной политике) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Отражение разницы между фактической и плановой │

│ │ себестоимостью готовой продукции │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 3.1 │В части нереализованной │ │ │

│ │продукции: │ │ │

│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 000 │ │

│ │(при положительной разнице) │ │ │

│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 000, │

│ │нереализованной продукции │ │ 0 105 37 000 │

│ │(при отрицательной разнице) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3.2 │В части реализованной │ │ │

│ │продукции, а также продукции,│ │ │

│ │списанной вследствие │ │ │

│ │естественной убыли, брака, │ │ │

│ │порчи, недостачи и т.п. : │ │ │

│ │- в части продукции, │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на доходы текущего │ │ │

│ │финансового года │ │ │

│ │- в части продукции, │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на расходы текущего│ │ │

│ │финансового года │ │ │

└─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. раздел "Прочие расчеты с дебиторами".

Применяется соответствующий код вида выбытий объекта учета (211 - 226, 271, 272, 290).

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".

Применяется соответствующий код вида поступлений или выбытий объекта учета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Обособленным подразделением (филиалом) получено извещение от головного (автономного) учреждения об отправке в его адрес лингафонного оборудования в рамках расчетов с головным (автономным) учреждением. Лингафонное оборудование доставлено в учреждение через 50 дней после получения извещения.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения распределение накладных расходов на себестоимость оказываемых платных услуг (НДС не облагаются)?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление пиломатериалов (досок, брусьев, планок, балок, реек) из древесины заказчика? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли учреждение определяет кассовым методом.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения оплату услуг по ремонту принтера через подотчетное лицо за счет субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры приобретение исключительного права на сценарное произведение через подотчетное лицо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление стульев, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение культуры (молодежный театр) заключило с физическим лицом - добровольцем (волонтером) гражданско-правовой договор, предметом которого является безвозмездное оказание услуг по сопровождению труппы на гастролях, проводимых в рамках приносящей доход деятельности. Согласно указанному договору учреждение возмещает добровольцу расходы на проезд к месту проведения гастролей и обратно. Как отразить в учете учреждения данные операции?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание четырех несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 21 000 руб. по исполнительному листу?