10.2. Учет затрат на производство продукции

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: ?

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); ?

затраты на оплату труда; ?

социальный налог; ?

амортизация основных средств; ?

прочие расходы.

В прочие расходы включаются: ?

содержание работников аппарата управления; ?

эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.

командировки, связанные с производственной деятельностью; • оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления; •

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; •

содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.; •

затраты по обеспечению сторожевой охраны; •

представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества; •

выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; •

возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов); •

амортизация нематериальных активов; •

расходы на продажу; •

налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются: •

материалы; •

возвратные отходы (вычитаются); •

покупные полуфабрикаты; •

вспомогательные материалы; •

топливо и энергия на технологические нужды; •

основная заработная плата производственных рабочих; •

дополнительная заработная плата производственных рабочих; •

социальный налог; •

затраты на подготовку и освоение производства; •

общепроизводственные расходы; •

общехозяйственные расходы; •

потери от брака; •

расходы на продажу.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.

В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, выполненные работы и оказанные услу

ги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29 либо на счетах 20-39.

Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом: ?

счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); ?

счета 30-39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты).

Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций, которые в настоящее время разрабатываются Минфином.

Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29.

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат: ?

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; ?

по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; ?

по оказанию услуг организаций транспорта и связи; ?

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; ?

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака. К прямым затратам относятся: ?

стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели; ?

расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 20 «Основноепроизводство» К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 20 «Основное производство»

К 23 «Вспомогательные производствам.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 25 «Общепроизводственные расходы» К 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 « Основное производство» К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «Готовая продукция» Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Д 90 «Продажи» и др. К 20 «Основное производство».

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям предприятия.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: ?

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); ?

транспортное обслуживание; ?

ремонт основных средств; ?

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); ?

возведение (временных) нетитульных сооружений; ?

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; ?

лесозаготовки, лесопиление; ?

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.

По дебету счета 23 «Вспомогательные произведет ва» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные произведетва» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 23 «Вспомогательные производства» К 10 «Материалы»,

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 23 «Вспомогательные производства» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 23 «Вспомогательные производства»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями: Д 23 «Вспомогательные производства» К 25 «Общепроизводственные расходы» К 26 «Общехозяйственные расходы».

Бри целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Д 23 «Вспомогательные производства» К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»—при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

К 23 «Вспомогательные производства».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства»

ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ?

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; ?

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; ?

расходы по страхованию указанного имущества; ?

расходы на отопление, освещение и содержание помещений; ?

арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; ?

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; ?

другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 "(Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное

Д 23 «Вспомогательные произво детва »

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ?

административно-управленческие расходы; ?

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; ?

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; ?

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; ?

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; ?

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства» — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону

К 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями: Д 90 «Продажи»

К 26

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве»

Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

При списании производственной себестоимости бракованной продукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 28 «Брак в производстве»

К 20 «Основное производство».

Затраты на исправление барака отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

? на стоимость материалов, использованных для исправления брака: Д 28 «Брак в производстве» К 10 «Материалы»; ? на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения:

Д 28 «Брак в производстве» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: ?

удержания, производимые с виновника брака: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 28 «Брак в производстве»; ?

претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

К 28 «Брак в производстве»; ?

на стоимость брака по цене возможного использования: Д 43 «Готовая продукция»

или

Д 10 «Материалы» К 28 «Брак в производстве».

В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производства следующими бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д 20 «Основное производство» К 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

СЧет 29 «Обслуживающие производ ства и хозяйства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность

которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия: ?

жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); ?

пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; ?

столовых и буфетов; ?

детских дошкольных учреждений (садов, яслей); ?

домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; ?

научно-исследовательских и конструкторских подразделений. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К 10 «Материалы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д Ю «Материалы» Д 43 «Готовая продукция»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; Д 23 «Вспомогательные производства» Д 25 «Общепроизводственные расходы» Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами Д 90 «Продажи»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: ?

на затаривание и упаковку изделий на склацахготовои продукции; ?

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; ?

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; ?

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; ?

на рекламу; ?

на представительские расходы; ?

другие, аналогичные по назначению, расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): ?

на перевозку товаров; ?

на оплату труда; ?

на аренду; ?

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; ?

по хранению и подработке товаров; ?

на рекламу; ?

на представительские расходы; ?

другие, аналогичные по назначению, расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи»

К 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению: ?

на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); ?

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции,1 товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продаж у» ведется по видам и статьям расходов.

Затраты на оплату труда и материальные затраты не нормируются государством и включаются в себестоимость продукции согласнодей- ствующему на предприятии порядку.

С 1 января 2001 г. вступила в силу вторая часть Налогового кодекса, глава 24 которого называется «Единый социальный налог». Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 198-ФЗ чО внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», федеральный закон от 31.12.2002 г. № 196-Ф3 «О внесении изменения в ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации» вносят изменения в главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Для единого социального налога отчетным периодом является календарный месяц. Уплата авансовых платежей производится отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в фонды обязательного медицинского страхования. С 1 января 2002 г., в случае возникновения превышения суммы примененного налогового вычета над суммой уплаченного страхового взноса полученная разница должна быть уплачена ежемесячно до 15-го числа.

Согласно ст. 235 НК РФ, налогоплательщиками ЕСН признаются: 1.

Лица, производящие выплаты физическим лицам: ?

организации; ?

индивидуальные предприниматели; ?

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (см. таблицу).

В настоящее время материальная выгода не является базой для начисления взносов в фонды социального страхования, но будет включаться в налогооблагаемую базу для уплаты единого социального налога.

К выплатам, по которым не начисляется единый социальный налог, также относятся: ?

суммы, уплаченные работодателем, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей; ?

суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года; ?

пенсионные взносы, уплачиваемые организацией негосударственным пенсионным фондам.

Все вышеперечисленные выплаты должны быть сделаны из средств, оставшихся после уплаты налога на доходы организаций.

Доходы иностранных граждан не облагаются налогом, если в соответствии с законодательством или условиями договора с налогоплательщиком-работодателем они не обладают правом на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Указанные ставки применяются при условии, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Налогоплательщики, у которых налоговая база не соответствует указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численно- Пенсионный фонд Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации ЕДИНЫИ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГ ОБЪЕКТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА Выплаты и иные вознаграждения,

исчисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,

выплачиваемых

индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам

для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от

предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением

СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ Выплаты и вознаграждения и иные доходы, начисляемые в работников по всем основаниям, если они

производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

государственные пособия, выплачиваемые

в соответствии с законодательством РФ;

все виды установленных законодательством РФ

компенсационных выплат, указанные в п. 2 ст. 238;

суммы единовременной материальной помощи,

оказанной в связи с чрезвычайными обстоятельствами,

указанными в п. 3 ст. 238;

суммы страховых платежей по обязательному

страхованию;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам; выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов при условии, что они производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10000 руб.; суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. год;

суммы возмещения бывшим работникам (пенсионерам или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, не превышающие 2000 руб. в год;

выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб.; (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц; вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования стью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30%, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.

Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации устанавливает

ЕДИНЫИ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ СТАВКИ

для работодателей — организаций, индивидуальных предпринимателей,

физических лиц Налоговая база на каждого отдельного

работника нарастающим итогом с начала года, руб. Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого федеральный территориальный до 100000 28% 4% 0,2% 3,4% 35,6% От 100001

до 300000 28000 руб. + 15,8% 4000 руб. + 2,2% 200 руб. + 0,1% 3400 руб. + 1,9% 35600 руб. + 20% От 300001 до 600000 59600 руб. + 7,9% 8400 руб. + 1,1% 400 руб. + 0,1% 7200 руб.

+ 0,9% 75600 руб.

+ 10% Свыше 600000 83300 руб. + 2,0% 11700руб. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. + 2,0%

федеральный закон № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Основные понятия: •

обязательное пенсионное страхование — система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения; •

обязательное страховое обеспечение — исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти; •

средства обязательного пенсионного страхования — денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию; •

бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации — форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации; обязательные платежи—страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; ? страховые взносы на обязательное пенсионное страхование —

индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете; ?

стоимость страхового года — сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения; ?

тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Право на обязательное пенсионное страхование реализуется в случае уплаты страховых взносов. ТАРИФ СТРАХОВОГО ВЗНОСА СТАВКИ

для работодателей — организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц База для начисления страховых взносов на каждого отдельного рабо і ни ка нарастающим итогом с начала года, руб. Для мужчин 1952 г. рождения

и старше и женщин 1956 г. рождения и старше Для мужчин с 1953 по 1966 г.

рождения и женщин с 1957 по 1966 г. рождения Для лиц 1967 г. рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии до 100000 14% 0% 12% 2% 8% 6% От 100001 до 300000 14000 руб

+ 7,9% 0% 12000руб.

+ 6,8% 2000 руб. + 1,1% 8000 руб. + 4,5% 6000 руб + 3,4% От 300001 до 600000 29800 руб. + 3,95% 0% 25600 руб + 3,39% 4200 руб.

+ 0,56% 17000 руб + 2,26% 12800руб.

+ 1,69% Свыше 600000 41650 руб. 0% 35770 руб. 5880 руб. 23780 руб. 17870 руб. В течение 2002-2005 гг. для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

ТАРИФ СТРАХОВОГО ВЗНОСА СТАВКИ

для работодателей — организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб. 2002-2003 гг. 2004 г. 2005 г. на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии до 100000 11% 3% 10% 4% 9% 5% От L00001 до 300000 11000 руб.

+ 6,21% 3000 руб. + 1,69% 10000руб

+ 5,64% 4000 руб. + 2,26% 9000 руб. + 0,08% 5000 руб. + 2,84% От 300001

до 600000 23420 руб. + 3,1% 6380 руб. + 0,85% 21280руб.

+ 2,82% 8520руб + 1,13% 19160 руб. + 2,54% 10640 руб. + 1,41% Свыше 600000 32720 руб. 8930 руб. 29740руб. 11910руб. 26780 руб. 14870 руб.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В 2003 г. в соответствии с ФЗ от 27 декабря 2002 г. № І83-Ф3 «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год» страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены федеральным законом от 12 февраля 2001 г. № 170-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год».

Рассмотрим состав налогов и сборов, включаемых в состав прочих расходов.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в себестоимость, как правило, выполняют воспроизводственную функцию и призваны обеспечивать аккумуляцию необходимых средств. Это: ?

плата за пользование водными объектами; ?

плата за пользование недрами; ?

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; ?

земельный налог; ?

налоги, формирующие федеральный и территориальные дорожные фонды; ?

плата за фактическое загрязнение (в пределах норматива) окружающей среды; ?

плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; ?

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями йз водохозяйственных систем.

К таким налогам относится и налог на добавленную стоимость — в тех случаях, когда суммы налога не возмещаются из бюджета и их отнесение на себестоимость прямо определено. 10.3.