12.3. Бухгалтерская классификация производственных затрат

Прямые затраты можно включать п себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов.

Косвенные затраты относятся одновременно к производству нескольких видов продукции: освещение, отопление, зарплата мастера, цехового персонала и т. п. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.

Прямые затраты в бухгалтерском учете фиксируются по дебету активного счета 20 «Основное производство», а косвенные - по дебету активных счетов 23 «Вспомогательные производства» (иапри- мер, парокотельный, транспортный, ремонтный цехи), 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы цеха или другого структурного подразделения организации).

По целевому использованию материальных и трудовых ресурсов или по отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете классифицируют на основные и накладные.

Основные органически связанные с осуществлением технологических операций производства продукции; накладные - это затраты на обслуживание производства и его управление. При исчислении себестоимости готовых изделий они должны прибавляться к основным расходам («накладываться» на основные). Для учета расходов по управлению цехами ведут активный счет 25, а по управлению организацией в целом (акционерным обществом, хозяйственным товариществом, обществом с ограниченной ответственностью и: др.) — активный счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от периодичности расходы делят на постоянные (текущие, ежедневные) и периодические (единовременные).

Периодические (единовременные, их еще называют отложенными) затраты осуществляются реже, чем один раз в месяц и они, как правило, относятся к последующим месяцам. Такими расходами являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонт- ными работами и другие затраты, которые уже перечислены при характеристике счета 97.

Классификация затрат по признакам, названным выше, осуществляется в бухгалтерском учете и финансовом менеджменте с конечной целью исчисления фактических расходов на весь выпуск готовой продукции, а также калькулирования себестоимости единицы изготовленных изделий. Важно подчеркнуть, что для управления себестоимостью недостаточно знать общую сумму производственных затрат, аккумулированных к концу месяца по дебету счета 20 «Основное производство». Необходима информация о структуре затрат. Она должна формироваться по статьям, называемым калькуляционными.

Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предусмотрены следующие статьи затрат: —

материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов); —

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг); —

отчисления на социальное и медицинское страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости; —

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; —

общепроизводственные расходы; —

потери от брака; —

общехозяйственные расходы.

Эти затраты составляют полную производственную себестоимость продукции.

В то же время для расчета в частности, валового внутреннего продукта, надо знать, из каких экономических элементов состоит этот продукт. Для такой цели необходима единая и обязательная для организаций всех отраслей народного хозяйства группировка производственных затрат по экономическим элементам. При классификации по этому признаку затраты организаций независимо от их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим: —

материальные затраты; —

затраты на оплату труда; —

отчисления на социальные нужды; —

амортизация основных фондов; —

прочие затраты.

Информация о производственной себестоимости с таким делением представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности в органы управления и статистики. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По ней можно, в частности, установить материала- и трудоемкость готовых изделий, a также валового внутреннего продукта.

Сведения о затратах по экономическим элементам формируются в системе счетов бухгалтерского учета следующим образом. К концу месяца затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство». При этом расход материалов отражают по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 10 «Материалы»; начисление заработной платы — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отчисления на социальные нужды - по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; амортизацию основных фондов - по кредиту синтетического счета 02. Включение в себестоимость «прочих затрат» как экономического элемента будет показано ниже.

Чрезвычайно важен аспект учетной классификации производственных затрат по отношению к налогообложению. В бухгалтерском учете должны отражаться все фактически произведенные расходы.

Суммы, превышающие лимиты, нормы и нормативы расходов, предусмотренные законодательными документами, должны оплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Такой порядок применяется, в частности, по расходам: на представительские нужды» подготовку кадров, рекламу, командировки, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду, компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях, оплату процентов по кредитам банка. За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, возмещается износ по основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения,

В этой связи в бухгалтерском учете производственных затрат должна накапливаться информация в такой группировке.

Общая сумма затрат, втом числе: —

входящая в налогооблагаемую базу; -

возмещаемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Такая детализация расходов позволяет обеспечить достижение целевой установки: для налогообложения затраты, произведенные организацией, должны корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм и материалов.

В бухгалтерском учете и управлении финансами различают также производительные и непроизводительные расходы. Производительными расходами считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес-плане.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков производственного процесса (несоблюдение технологической дисциплины, использование устаревшего оборудования и др.). К ним относят потери от брака продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и т. п.

Затраты по всем изложенным выше классификационным признакам должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам ответственности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам, управлениям (отделам) главного инженера, главного технолога, главного энергетика, глав- ного механика и т. п. Такая «адресность» в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль, позволяет установить узкие места и своевременно принимать меры для оптимизации предпринимательской деятельности.