12.1 Основные нормативные документы

Правовое регулирование для разработки учетной политики организации основывается на общих законодательных актах, перечисленных в пЛ.2, а также на ряде специальных норм. К ним относятся.' *

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Письмом Минфина России от 26 сентября 1996 г.

другие отраслевые методические инструкции по калькулированию себестоимости продукции;

О формах бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н. *

соответствующие главы Налогового кодекса РФ.

12.2. Базовые принципы бухгалтерского учета затрат

Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; правильное отнесение расходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий формулируются в у четной политике организации, которая в течение отчетного года, как правило, должна быть неизменной.

В учетной политике должно быть предусмотрено, какая по данным учета себестоимость созданной продукции будет исчисляться: полная или сокращенная (усеченная).

Для определения полной производственной себестоимости все затраты, включая общие расходы по управлению как цехом, так и организацией в целом к концу месяца накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство»* Путем деления этих затрат в сумме, относящейся к созданной готовой продукции, на количество этой продукции, устанавливают себестоимость единицы выпущенного изделия.

Счет 20 кредитуют на величину фактической себестоимости го- товых изделий. Сальдо этого счета характеризует сумму затрат на незавершенное производство, т.е. расходы на продукцию, не прошедшую все стадии обработки.

В учетной политике организации следует предусматривать порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без применения его, Он предназначен для учета изготовленной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой отгруженной и реализованной продукции. По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (плановую) себестоимость.

фактическую производственную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40 с кредита счета 20 «Основное произподство». Нормативную или плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклснение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Эти отклонения списывают следующим образом: Дебет 90

Кредит 40 Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) записываготдополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно».

Если счет 40 не применяют, то готовую продукцию записывают по фактической себестоимости: Кредит 20

Дебет 43 (90) Объекты калькуляции - это отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Аналитический учет затрат на производство ведут, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу. Б качестве нее применяют в основном натуральные (тонны, метры и т.п.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (например, 1000 условных банок консервов). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.

Например, в перерабатывающих организациях учетной единицей является ] кг продукции, а калькуляционной - 1 т или 1 п. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для достоверности показателя производственных затрат необходимо эти затраты включать в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от даты начисления или фактической оплаты. Поэтому в бухгалтерском учете и финансовом менеджменте существует понятие расходов будущих периодов, или отложенных затрат Информация о таких расходах накапливается по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов», Имеются в виду затраты, произведенные в отчетном пе- риоде, но подлежащие возмещению (за счет включения в себестоимость) в следующих отчетных периодах. К. таким расходам, в частности, относят арендную плату, плату за абонементное обслуживание, уплачиваемую вперед, плату за подписку на периодические издания нормативно-технического характера, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд) и т. п. Отличительный признак отражения расходов по дебету счета 97 невозможность их отнесения на сче- тп учета затрат данного отчетного периода. При наступлении этого периода счет 97 частями закрывают (кредитуют).

Дебет 20, 08, 23, 25, 29, 44 и др. Кредит 97

Разграничение в учете текущих затрат на производство, формирующих себестоимость готовой продукции, и затрат на долгосрочные инвестиции имеет принципиальное значение. Капитальные вложения могут производиться организацией лишь при наличии достаточной прибыли либо созданных за счет прибыли специальных фондов или средств, полученных организацией на эти цели из бюджета и внебюджетных фондов.

Отнесение капитальных затрат на счета учета производственных расходов влечет неоправданное увеличение себестоимости готовой продукции,