16.1. Нормативный документ

Порядок учета кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г, № б Он.

Нормы ПБУ 15/01 распространены также на привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для юридических лиц-резидентов, за исключением банков и бюджетных учреждений.

16.2. Задолженность срочная или просроченная

С целью анализа платежеспособности заемщика важен дифференцированный подход к временному факту долга. При этом, если срок не превышает 12 мес., он расценивается как краткосрочный, а при превышении 12 мес. квалифицируется как долгосрочный.

Как первая, так и вторая задолженности могут быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается такая задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен. Просроченная — это задолженность, которая не погашена в договорный срок.

Нововведение состоит в том, что заемщик может предусмотреть перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Осуществляется такая операция в день, когда по условиям договора до воз-

врата основной суммы долга остается 365 дней. В бухгалтерском учете названная операция отражается записью:

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Предприятие, не оформившее такой перевод, учитывает полученные кредиты и займы как долгосрочные до момента их погашения, Решение о переводе долгосрочной задолженности должно предусматриваться в учетной политике юридического лица.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные обязательства, организуют по их видам, срокам, кредитным организациям и другим заимодавцам, отдельным займам и ссудам.

16.3. Состав и порядок расчета текущих расходов

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: —

проценты в пользу заимодавцев и кредиторов; —

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В ПБУ 15/03 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя; —

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; —

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах за период с момента начисления процентов до их фактического погашения.

Отметим, что затраты по полученным займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (в дальнейшем — текущие расходы). Из этой суммы исключают часть, от- носявіуюся к стоимости инвестиционного актива. Под последним понимают объект имущества, подготовка которого к эксплуатации требует значительного времени. Главным образом - это объекты основных средств и имущественные комплексы.

Текущие расходы считаются операционными и включаются в финансовый результат. Исключение составляют случаи, когда организация использует заем (кредит) для предварительной оплаты оборотных средств, работ или выдачи авансов в счет их оплаты. Тогда расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности, В дальнейшем при поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ начисляемые проценты увеличивают операционные расходы организации-заемщика. 16.4.

Начисление процентов

Как правило, в кредитном договоре предусматривают формулу простых процентов за пользование заемными средствами с оговоркой, что ставка может быть увеличена при повышении Банком России ставки рефинансирования.

Рассмотрим пример расчета суммы процентов при неизменной ставке.

Пример. Предприятием получен кредит в сумме 300 ООО руб. на период с I октября по 31 октября 2002 п по ставке 40% годовых.

Процентная ставка за месяц составит 3,288% (40 : 365 х 30), Первый день получения кредита во внимание не принимают в связи с тем, что заемщик не имеет возможности им воспользоваться.

Сумма начисленных процентов равна 9864 руб. (300 000 х 3,288:100). Начисление процентов отражают следующей бухгалтерской записью:

. Дебет 91 Кредит 66 (67)

Начисленные проценты увеличивают операционные расходы (дебет счета 91) и долг заимодавцам (кредит счета 66 или 67).

Затраты, связанные с приобретением основных средств или строительством, увеличивают объем капитальных вложений. 16.5.